试论新会计制度下事业单位的衔接

摘要：在2017年国家财政部门对于行政事业单位发布的新会计制度，要求在2019年1月1日起实行。这项新的会计制度是由财务会计和预算会计组成的，两者之间相互衔接又有一定程度的分离，将国家各级别各类别的行政事业单位的会计制度实现了很好的统一。在这一会计制度下，对于行政事业单位而言，执行并落实好该制度，需要做好新旧会计制度的转换工作，这也是现在事业单位工作的重中之重。

关键词：会计制度;事业单位;补提折旧

一、对会计制度的新旧变化

（一）核算模式发生了变化

新的会计制度不再是单一的财务核算模式，而是实现了财务会计和预算会计的双重核算模式。财务会计和预算会计从各自不同的方面进行核算。

（二）记账的规则发生了变化

以往的旧式的会计制度是一以收付的实现作为会计核算的基础，但是新的会计制度则是财务会计采用的是权责发生制度，预算会计则是采取的是收付实现制度。

（三）会计的内容发生了变化

在会计内容上，新的会计制度增设了收入、坏账备置、运输途中物品、库存物品、加工物品、待摊费用、预提费用等其他内容。另外在一些类别上，其核算的内容和处理方式上都发生了较大的变化。

（四）财务会计报表的变化

新的会计制度实行的是双报告制度，财务报表中的相关报表以及附注的有关信息形成财务会计报告;预算会计报表中的相关报表以及相关信息形成决算报告。

二、事业单位的相关领导提高重视程度

在事业单位的内部成立相关的领导小组，以组长作为核心负责协调相關工作，财务的负责人组织相应的具体工作。新的会计制度需要相关资产管理人员的配合，以满足对于固定资产折旧问题提出的新的要求。此外，对于财务工作人员来说，自身需要积极参加培训，学习和掌握相关的会计规则以及新的会计制度，同对应该对学习的内容及时地跟大家传达和分享交流，从理论上全面掌握新的会计制度，再根据单位的实际情况将其运用到实践当中。

三、对于前期工作做好准备

由于新的会计制度变化比较大，涉及的方面广，这也增加了固定资产的折旧补提问题，所以对于新旧制度转换的前期准备工作是至关重要的。

（一）根据实际情况设置会计科目

按照会计制度的有关规定，结合单位的实际情况，在财务会计和预算会计的相关软件中设置好其各个级别的明细科目。

（二）资产的整理工作

财务工作人员要对收账的明细进行仔细清查，确认收款的金额以及账龄，进而来判断其能否收回及其原因等，制作相应的收账款明细表格，以便为计提坏账准备金做一定准备。另外资产管理人员要全面核查固定资产、无形资产取得的相关时间、方式、取得时的成本等，依据相关要求对可以使用的年限进行统计，并制作相应的明细表，为补提折旧和摊销做准备。

（三）对于补提折旧、摊销额的计算

第一步要确定该单位的折旧和摊销方法，因为这种方法一旦确定就不能随意改动。

依据新会计制度的要求，对于以往年度没有计算提折旧的固定资产以及未摊销的无形资产要进行相关的补提折旧和补提摊销。对所有的固定资产和无形资产做好全面的清查统计，并做好相应的明细表。按照财务部确定的折旧方法和摊销方法计算出对应的补提折旧额和摊销额。同时做出财务会计的分录借记“累计盈利”的科目，贷记“固定资产累计折旧”和“无形资产累计摊销”的科目，同时将会计记录到新旧的制度转换工作的底稿中。

财务部门在新会计制度实行之前将应收款和其他的应收款的余额按照年限进行账龄的分析，进而确定计提方法，根据余额再计提坏账准备金额。同时也会做好相关的科目和记录，同时将其归于新旧制度转换工作的底稿之中。

四、落实新旧科目余额转换的工作

（一）财务会计科目余额的结转

1.资产类科目的余额结转

（1）新旧会计制度相同的科目可以直接结转

对于旧会计科目中的如“库存现金”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”等科目，于新会计科目中的名称以及核算的内容都是相同的，因而可以余额直接转入到新账中。

（2）新旧会计制度科目不同的但是核算内容相同的结转

旧账中的“累计摊销”和“待处理资产损益”等科目分别转入到新账“无形资产累计摊销”和“待处理财产损益”科目中，名称不同，但是核算的内容相同，直接结转到相应的科目即可。

（3）旧科目分解成两个及以上科目的结转

对于旧账中的一些科目，如“银行存款”在进行转入的时候，首先要进行分解，将分属于不同类别的资金转入到对应的科目中。

2.对于负债类科目余额的结转

（1）新旧会计制度科目名称相同的结转

对于旧账中“短期借款”“应付职工薪酬”“应付票据”等科目，它们与新账中的科目名称相同，其核算的相关内容也是一样的，因此，余额可以直接进行转入。

（2）新旧会计科目名称不同的结转

对于新旧账对应的科目名称不同，核算的内容也不同，将旧账中的科目余额分解成两个及以上的新账科目余额，然后再将其转入到对应不同的科目内。如旧账中“应缴税费”分解后对应新账的“应交增值税”以及“其他应交税”这两个明细科目。

（3）将两个旧账科目余额合并计入新账的一个科目的余额转结

譬如旧账中“应缴国库款”“应缴财政专户款”这两个科目与新账上的“应缴财政”科目在核算内容上是一样的，所以将这二者的科目余额进行合并，然后再转入到新账的“应缴财政”科目中去。

（4）对于净资产类科目余额的结转

针对于新旧账中科目名称相同、核算的内容也基本相同的余额结转，如旧账中的“专用基金”科目与新账中“专用基金”完全相同，其科目余额可以直接转结到新账该科目中。

新旧账中科目名称不同，核算的内容也不同的以及旧账中几个科目余额合并成一个新账科目余额的结转，如旧账中净资产类的“事业基金”“非流动资产基金”等科目的余额进行合并，然后再转入到新账的“累计盈余”科目余额中。事业单位的财务要对新旧科目余额的结转进行分录和记账凭证，并作为新旧账户转账的底稿。

（5）收入和支出类科目余额的结转

依据以往旧的财务核算原则，旧账中的收入和支出类科目做到年末无余额，单位也就无须再进行新旧科目余额的结转。但是自新的会计制度实行以后，单位的财务部门可以直接设置相关的收入、支出类科目进行财务核算。

（二）预算会计科目的结转

作为在新会计制度背景下产生的新的会计科目，其在收入类、支出类科目只對当年的业务进行核算，因此没有余额的转入。

1.对于财政拨款的转结

主要是针对新账中的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目以及对应的“资金结存”科目余额转入。首先需要对旧账中的“财政拨款结转”科目余额进行分析，就要将旧账中的“财政拨款结转”科目余额中已经支付了的财政资金但是尚未计入预算支出的金额进行减除，得到的差值再转人到新账的“财政拨款结转”科目以及相关明细科目中去。

对于旧账中“财政拨款结余”科目与新账中的“财政拨款结余”科目名称相同，其核算的内容也一样，因此可以直接将旧账中的余额直接转入新账当中去。

2.非财政拨款结转

对于新账中的“非财政拨款结转”科目以及对应的“资金结存”科目余额的转入。将旧账中的“其他资金结转结余一项目结转”的科目余额进行分析，对其进行相应的减除，再将差额转入到新账的“非常正拨款结转”科目余额中;另外将相同的差额计入新账的“资金结存一货币资金”科目借方余额中去。

3.非财政拨款结余

第一，登记好“非财政拨款结余”科目余额。第二，对于新账中的“非财政拨款结余”科目以及“资金结存”科目按照新制度收付实现制原则进行调整。

对于旧账中的“预付账款”科目余额也要进行分析，对于月中的财政补助预付的金额、非财政拨款专项资金预付的金额以及非财政补助非专项资金预付金额的区分，依照收付实现的原则做出相应的调整.并做好会计分录。

参考文献：

[1]杨春辉.新旧事业单位会计制度若干问题比较分析[J].中国市场，2014（25）.

[2]王翠英.新旧事业单位会计制度的主要变化及街接研究[J].行政事业资产与财务，2014（12）.

[3]王春海.新旧事业单位会计制度差异分析及衔接处理措施研究[J].会计师，2014（08）.

作者简介：

徐新梅，新疆巴州焉者县机关后勤服务中心，新疆巴州。