风险与效益视角下的集体企业审计

张沛楠 程旭 边泽胜 何立华

[摘要]开展集体企业审计是供电企业防范经营管理风险、实现提质增效的有效途径。国网衡水供电公司从风险效益角度出发，以增值审计为目标，强化审计监管力度，构建集体企业审计创新模式。

[关键词]风险效益 集体企业 内部审计

当前，供电系统集体企业面临的内外部环境发

生了巨大变化。从外部环境看，现代市场体系更为透明、自由、公开，随着市场竞争的日趋激烈，集体企业管理正逐步向精益化发展。从内部环境看，集体企业“麻雀虽小，五脏俱全”，是集“人资、工程、物资、财务”等多职能的综合体。集体企业审计作为供电公司内部审计的衍生审计，需要审计人员不但精通一个专业，更要博采众长，集各项“武功”于一身。面对集体企业复杂的审计环境，国网衡水供电公司不断创新集体企业审计模式，主要流程如图1所示。

一、审前准备“高精准”定位

（一）周密细致进行审前调查

由主审、审计组成员组成审前调查组，研究编制详细的审前调查方案，采取远程在线及现场调查等多种方式收集资料，对审前调查所获取的资料和财务数据进行深入细致的分析，梳理审计疑点，确定审计重点，在此基础上编制高质量审前调查报告，制订有针对性的审计方案。

（二）精雕细琢制订审计方案

在审前调查的基础上，组织人员编制有针对性的审计方案。同时，根据每位审计人员的工作特长和能力，将项目的审计目标、审计范围、审计内容和重点、审计工作时间进行细化分解，落实到每位审计人员。

（三）精心组织审计专项培训

组织审前培训，让审计人员全面了解审计的目的、内容和相应的法律法规以及被审计单位的基本情况。根据审计项目的需要，在审计方案中明确审计组及审计人员，审计组中既有对某专业经验丰富的审计“老手”，也有善于发现疑点线索、追踪深入的审计能手，还有熟练掌握计算机运用的审计高手。选配精兵强将，扎实做好前期培训，主要围绕三个方面进行，如图2所示。

二、审计实施“高质量”管控

审计实施阶段是整个审计项目的重点，如何实施是影响审计项目质量的关键，审计实施项目重点如图3所示。

（一）下发审计指引，自查自纠事半功倍

将审前调查方案中的审计指引下发给集体企业，由集体企业开展自查自纠，并将自查自纠结果报告审计部。检查结果表明，自查自纠起到了事半功倍的效果。

（二）对照审计方案，审计事项无一遗漏

注重对审计实施方案落实情况的控制，避免方案与实施“两张皮”现象，加强对审计证据的复核，确保其充分、有效。检查开始前，审计组组织每位成员对审计方案进行仔细研读和讨论，做到审计方案熟记于心，在此基础上，严格对照审计实施方案规定的审计内容、方法步骤、审计分工等，认真细致地开展审查工作，做到应审尽审，无一遗漏。

（三）遵循操作规范，审计程序规范合规

审计人员在项目审计中必须遵循操作规程，严格按照审计程序获取审计证据，对审计证据进行分析和归纳，形成审计记录，汇总提炼审计底稿，按照“一事一记录”“一事一底稿”的原则编写记录、底稿，实行审计人员、主审、审计组长三级复核签名制，保证各项资料的合规性。对每个审计项目，从审计工作底稿到审计报告，都要严格复核程序、复核权限，进行全面复核和检查，确保审计质量。

（四）根据检查进度，及时交流做好总结

为随时掌握审计工作进度，确保审计信息沟通顺畅，审计组实行“两日一碰头，四日一总结”会议模式，各成员汇报工作完成情况，主审和组长充分发表对发现问题的看法，讨论提出下一步检查线索。各成员在把握全局的情况下，据此调整本专业的检查方向。同时，审计组与被审计单位充分交流，在良好的氛围中获取真实情况，及时得到反馈意见；与各专业部门及时沟通，对专业化问题做到定性准确，确保审计项目顺利实施。

（五）组建专家团队，提供技术保障支持

由财务、人资、物资等专业部门优秀专家、业务骨干组成的专家组，可为审计提供专业技术支撑，更加精准地查找风险点。审计组成员在发现问题、疑点后，对不确定、拿不准的地方，及时向专家组寻求专业帮助，极大提高了审计问题定性的严谨性和准确性，推动了审计工作的顺利开展。

（六）專业部门联动，助力提升审计效率

审计部门与公司各专业部门形成多维联动（如图4所示），加强资源整合，优势互补，形成合力，实现与公司其他监管部门的专业协同，跨部门的业务合作，实现了内部审计职能的效益最大化。通过建立审计、财务、监察、营销、运检、发展、办公室等部门共同参与的协作机制，促进审计发现问题的整改落实。同时，进行跟踪监督，将审计整改事项、整改效果纳入企业年度考核体系，确保审计工作取得实效。

三、审计整改“高标准”治理

推进整改全过程“高标准”管理，应建立健全问题整改报告制度、督查制度和责任追究制度，善于借助各部门力量推动问题整改，实行分层次、立体化跟踪督办，对整改不力的必须追究责任。

（一）健全整改工作体系

按照所属专业对审计发现问题分类，分别成立由专业部门和责任单位组成的专业整改工作组，负责开展整改方案制订、自查自纠等工作。建立专题协调机制，由单位负责人定期通过专题会议、现场调研等方式，推进跨专业问题整改落实。

（二）加强整改过程管理

根据整改进展、难度及重复发生概率，对审计问题进行编号，由牵头专业部门分别提出阶段性整改要求，定期赴基层单位开展检查和督导。设立问题整改看板，实时通报各单位问题整改进度及成效。

（三）强化整改质量管控

建立重点问题联合验收机制，组织审计、专业部门及基层单位三个层级整改责任人，对台账资料、信息系统及现场情况开展联合审查签证，确保审核结果科学公正。

四、后续审计“高成效”保障

为保证审计整改质量，充分保障审计工作成效，被审计单位上报整改报告后，审计部门针对审计问题的具体整改情况和关键领域开展后续审计，主要作用体现在以下方面。

（一）提高问题整改质量

在审计整改体系的基础上，通过后续审计，监督责任单位问题整改的态度是否积极、审计建议是否采纳、整改措施是否得当、整改效果是否显著。

（二）保证审计成果最大化运用

后续审计过程中，实际到场查看问题整改情况是否属实。对于无法整改的问题，查看同类问题是否再次发生，保证单位管理层、专业管理部门对于审计成果的进一步运用。

（三）积累内部审计工作经验

实施后续审计，有助于审计人员积累工作经验，增强工作信心。若经过实践验证，有的审计建议缺乏可操作性，则有利于找出差距，分析原因，进一步提升建议的针对性和可行性。后续审计能够更加明确下一步审计项目开展的重点和关键点。

五、数据应用“高速度”分析

（一）数据分析，细化审前调查

在审前调查阶段，审计人员对被审计单位的数据进行全面分析。一是审计人员通过使用集体企业财务管理、物资管理、人力资源管理等信息化系统，快速有效地锁定审计关键领域、敏感领域，极大地减少不相关问题审计，提高审计速度。二是在管控业务审计系统、审计ERP系统、智能持续审计系统中，建立数据分析任务，运用已经固化的审计规则，对审计时段内的业务数据进行分析，得出异常数据。三是根据分析结果，以表格、图示、文字多种方式展示分析结果，为审计组确定审计实施方案和关注重点提供参考。

（二）异常数据，深入现场核查

数字化审计为审计人员提供远程信息支持，及时查找、复核数据，现场调阅被审计单位的档案、凭证等纸质资料，开展现场访谈等工作，使审计人员对异常数据进行分析核查，确保快速确认审计发现疑点，准确判断问题症结，提高审计核查工作效率。

（三）总结提炼，分析大数据成果

审计项目结束后，对审计过程中的数据来源、数据表、数据分析方法、数据分析模型等大数据分析过程及成果进行梳理，总结提炼营销审计通用的数据表、审计模型、审计规则，形成审计项目的大数据分析总结。通过审计项目实践和总结，审计人员对审计模型、审计规则不断优化完善，将其固化到相关审计作业实施系统中，增强系统的实用性。对形成的数字化审计案例，向集体企业各部门推广应用，便于在日常工作中及时发现管理问题，堵塞制度、流程方面的管理漏洞。

六、审计增值“高层次”提升

（一）注重總结提炼，创新审计规范管理

运用辩证思维、系统思维、创新思维和法治思维，总结经验、吸取教训，提炼新的审计理念、审计思路、审计方式方法，完善质量管理、风险防控和职业道德建设等制度，并加以推广，有助于提高审计项目质量，更好地促进审计改革创新。

（二）注重综合分析，服务领导科学决策

通过审计报告对审计事项的评价，向公司领导提供全面、真实、完整的信息，立足审计接触领域广、熟悉法律法规、掌握情况详实的优势，加大对审计情况的综合分析。跳出单个微观的审计项目，从宏观层面分析问题，透过现象分析问题本质，深入剖析制度缺陷、管理漏洞以及影响企业发展的实际问题，提出解决问题的意见建议，积极向领导建言献策，服务领导科学决策，推动企业科学发展。

（三）升华审计目的，做好成果扩展运用

审计的目的是查找经营漏洞，提升集体企业管理水平。在此基础上，加大对审计成果的宣传，并对好的做法进行提炼、推广，保证审计成果应用最大化。将审计工作的目标要求与公司的期望值相结合，从审计角度看问题，提高站位，吃透国家大政方针与公司战略规划。在宣传时，注重多角度、多领域、多形式、多方法，在时空上形成“立体感”；展示新成就、新问题、新经验、新观点，在视觉上具有“冲击感”。

国网衡水供电公司以风险和效益为导向，本着“重点审计、深挖问题、狠抓整改、严控风险、服务大局”的理念和目标，实现了审前调查、审计实施、审计整改、后续审计、数据应用、审计增值集体企业审计全过程闭环管理，提高了集体企业管理水平，在有效发挥监督服务职能的基础上，凸显审计增加价值的作用。

（作者单位：国网河北省电力有限公司衡水供电分公司，邮政编码：053000，电子邮箱：zhangpeinan123@163.com）

主要参考文献

曹磊.浅析电力集体企业内部审计[J].经营管理者， 2014（25）：33