基于项目积分的审计人员考核方法探讨

洪图

[摘要]本文结合审计项目的性质、人员角色、贡献度等多种因素，探讨基于项目积分的审计人员考核方法，并对其优缺点做出评价，同时考虑审计项目之外的其他因素，以保证考核结果的全面、客观、公正。

[关键词]审计人员    项目积分    考核    方法

审计项目人员的工作具有很强的特殊性，其业绩是由一个个差异化的审计项目所组成，每个审计项目的实施和成果体现又是一项团队工作。因此，对审计人员的考核应当以审计项目为核心，同时设计一些特殊维度，在团队业绩中体现个体差异，最终通过合理、公平的考核机制激发审计人员的工作动力，提高审计项目质量。

基于项目积分的考核方法，是采取一定的方式计算每个审计人员在每个项目中的积分，在一个完整的考核年度内，审计人员的积分排名即可作为重要的考核依据。此外，在审计人员较为充足的企业，可以采用“抢单”方式确定每个项目的团队人员，能者多劳，多劳多得。

一、计算审计项目标准积分

每个审计项目都具有天然的差异性，审计人员配备情况不同，完成的难易程度也不同。为便于横向比较，首先要计算出每个审计项目的标准积分。分数的高低取决于项目自身基本情况和资源配置情况，自身基本情况可分解为项目周期、项目等级、项目复杂度、审计区间四个因素;资源配置情况可分解为是否涉及分区域/分组审计、人员配置充足性、人员经验及专业性、时间充裕度四个因素，每个因素都设置若干个不同的维度，每个维度赋予不同的分值，总分100分，分数越高表明项目越具挑战性，如表1所示。

比如，甲为大型多元化集团企业，按照年度审计计划已完成两个下属单位的审计项目。其一为A公司经济责任审计，该项目是常规性总经理离任审计，审计区间为8年。A公司为传统型生产企业，且近几年运营正常、业绩稳定，无二级分子公司。甲集团评价该项目为一般项目，项目周期定为两周;资源配备方面，该项目无需分区域/分组审计，甲集团派出7人组从事该项任务，小组成员的专业性和经验基本能够胜任，在两周内按正常进度完成了项目。其二为B公司采购营销专项审计，B公司为房地产企业，在全国10个省设立了子公司，近几年业绩呈下滑趋势，因此甲集团评价该项目为重要项目，审计区间为4年，项目周期定为4周;资源配备方面，房地产业务非甲集团主业，审计人员对房地产审计整体经验较少，甲集团派出15人审计小组从事该项任务，且项目中后期需派出2个分组赴2家省级子公司及下属6个地产项目进行延伸审计，小组成员加班加点在4周内完成了该项目。

基于以上两个项目的不同情况，甲集团确定A公司经济责任审计项目标准积分为65分，B公司采购营销专项审计标准积分为86分，具体打分情况如表2所示。

二、计算每位审计人员积分

在确定项目标准积分的基础上，进一步确定每位审计人员的差异化积分，可采用打分制或百分制两种方式。

（一）打分制

每位审计人员在项目标准积分的基础上调整确定个人积分，调整可从项目贡献、项目角色两个维度进行衡量，项目贡献体现在发现问题的重要性和数量上，项目角色即赋予不同人员不同的系数：主审为1.5、分组长为1.2、参审为1。B公司采购营销专项审计项目标准积分为86分，15名审计组成员中，以主审甲、分组长乙、参审丙、参审丁、参审戊5人为例进行说明，打分步骤如下。

1.确定各审计发现问题的性质。假设审计组发现B公司在采购营销环节存在8个问题，综合考虑每个问题与公司战略的关联性、对公司经营管理造成的影响、覆盖面等因素，认定一般问题4项、每项10分，重要问题3项、每项15分，重大问题1项、每项20分，所有问题合计105分。

2.确定各审计人员加分幅度。按照问题发现的主体，将问题积分分摊至各审计组成员。如表3所示，“部分采购制度缺失”属于重要问题，得15分，甲、丙、丁三人共同发现或均发现了该问题，三人各得15/3=5分;“存在銷售人员拿回扣的现象”属于重大问题，得20分，是由乙独自发现的，则乙得20分。以此类推，计算出甲、乙、丙、丁、戊的加分幅度分别为：15分、35分、32.5分、7.5分、15分。

3.确定各审计人员最终得分。B公司项目标准积分为86分，按照主审系数1.5、分组长系数1.2、参审系数1进行计算得出：主审甲得分：86*1.5+15=144分，分组长乙得分：86*1.2+35=138.2分，参审丙得分：86*1+32.5=118.5分，参审丁得分：86*1+7.5=93.5分，参审戊得分：86*1+15=101分，其他人员得分以此类推。可以看出，打分制是在项目标准积分的基础上进行调整得出，根据项目的难易程度赋予不同的基础分，便于项目之间进行横向比较，评价标准较为清晰、客观，能够激发审计人员充分发现问题、深挖问题的动力。但由于分数调整直接与审计问题挂钩，可能导致审计人员过于关注个人对问题的发现和挖掘，忽略团队成员之间的互帮互助。

（二）百分制

百分制下，审计人员按照比例分配项目得分。假设上述A公司经济责任审计项目标准积分为65分，7名审计人员中，以主审甲、参审乙、参审丙为例进行说明，打分步骤如下。

1.确定主审所占比例。首先，按照主审系数为1.5、参审系数为1的权重对项目比例进行初步分配，得出主审的基础比例为100%/（1.5+6）*1.5=20%。其次，参审根据主审表现对其基础比例进行调整，参考因素应包括但不限于主审对项目方向的把控情况、项目过程管理及沟通情况、报告编写质量及效率、领导对项目整体认可度等。假设A项目中主审表现较好，参审可将主审所占百分比增至22%。审计负责人需对参审打分的合理性进行监督，若出现有失公平的情况，可进行调整。

2.确定其他审计人员所占比例。首先，将剩余78%的比例按照参审人员数量平均分配，得出参审的基础比例为78%/6=13%。其次，主审根据每位参审的表现对其基础比例进行调整，参考因素应包括但不限于重大审计发现、审计底稿及分报告编写质量、审计纪律遵守情况等。假设乙表现较好、丙表现较差，主审可将乙的基础比例增至14%、丙的基础比例减至12%，所有调整应保证参审人员78%的总比例不变。

3.确定各审计人员最终积分。根据以上结果，计算出主审甲积分：65*22%=14.3分，参审乙得分：65*14%=9.1分，参审丙得分：65*12%=7.8分，其他人员得分以此类推。可以看出，百分制是在项目标准积分的基础上，每位审计人员按照确定的百分比对项目积分进行分配，便于在项目之间进行横向比较，其最大特点是引入了主审和参审之间相互评价的机制，能够起到换位思考、互相制衡的作用。但也应考虑到，主审和参审之间互相确定百分比具有一定的主观性，可能存在道德风险，导致得分有失公平。

三、其他需考虑的因素

无论是打分制还是百分制，都是基于审计项目确定积分的方法，因此仅适用于以完成项目为主要任务的审计人员。在实际工作中，这些审计人员可能还同时承担着其他角色，因此在整体考核评价中，需要将以下几点作为考核补充，以使考核结果更加全面、公正、客观。

一是审计报告贡献度。审计报告是体现审计成果的重要载体，一份高质量的审计报告必须实事求是、客观公正、逻辑清晰、措辞严谨。审计报告一般由主审独自或牵头完成，如果参审参与编写审计报告，考核时除了考虑项目积分，还应考虑其对审计报告的贡献度，尤其是对高质量审计报告的贡献度。

二是审计成果运用贡献度。实施审计项目，发现问题是“苦劳”，通过成果运用提高企业经济效益和管理水平才是审计价值的最终体现，是“功劳”。因此，审计项目结束后，审计人员要督促被审计单位问题整改、挂账销号，及时对问题进行总结分析、举一反三，推动审计成果在大监督体系内共享。因此，每位审计人员对审计成果运用的贡献程度，也应该在考核中予以考虑。

三是审计管理贡献度。审计管理包括审计制度制定、审计人员发展培训、审计质量监督检查、审计信息化推广等，这些都是审计项目顺利实施的重要保障。如果审计人员参与了审计管理工作，则应当在考核时予以考虑。同时，应当鼓励审计人员将项目与管理相结合，推动审计管理方式方法创新。

四是日常工作贡献度。除了审计项目，审计人员还可能参与文件编写、后勤保障、外审配合、其他部门支持等日常工作以及临时性工作，这些工作虽占比不大，但绩效考核时也应予以考虑。