基于平衡计分卡的中小企业全面预算管理分析

张嵩 杨栋翔

〔内容提要〕全面预算管理作为当代比较流行的企业管理工具，已证实了其不可忽视的作用。但是，我国中小企业数量庞大，随着应用过程的不断深入，中小企业经验不足外加理论固有缺陷逐渐显现，一味强调全面引发相互制约，找不到侧重点造成背离企业战略目标，顾及内部信息而忽略外部信息等问题。基于此，本文利用平衡计分卡理论不同视角下的四个维度，结合财务与非财务指标，降低全面预算管理模式的副作用，提出优化对策，让二者结合成为一套更优的企业战略管理实施工具，以期为中小企业的管理者提供参考。

〔关键词〕平衡计分卡全面预算管理中小企业

在经济全球化的深度影响下，目前越来越多的企业管理者侧重将全面预算管理作为企业维持良好运营状态的重要工具之一。引入全面预算管理主要是服务于公司的整体战略，作为保障战略实施的重要组成部分。加入平衡计分卡工具可使预算管理质量得到明显改善，更好地兼顾内外部信息，为战略实施保驾护航。本文分别概述了中小企业目前尚存的问题以及全面预算管理和平衡计分卡理论，并进一步分析如何更好地将平衡计分卡引入到全面预算管理模式中。

一、当下我国中小企业应用全面预算管理现状

（一）全面预算管理概述

全面预算管理覆盖公司业务范围非常广泛，包括预算编制、预算执行、预算评估以及预算考核，其要求公司从领导层到员工都有专属于自身的职责，全面协调各部门之间的工作，充分发挥资源价值，坚持企业战略导向，确保企业战略目标有效实施。同时，还要对预算管理工作全程把控，进行定期评估分析，保证预算管理工作的开展能够及时反馈，最终提供相应指导。因此，全面预算管理能否有效开展影响着公司的业绩评估指标以及战略实现，应充分发挥其价值改善日常生产经营活动，增强企业竞争力。

（二）我国中小企业目前存在问题

我国中小企业全面预算管理模式的开展对比西方发达国家还存在一定差距，经验尚显不足。如更多的关注短期成长、战略目标不明确、部门间横向和纵向交流频率低、过于注重财务指标因素等。具体如下：一是预算管理基础工作薄弱，缺乏方法和依据，执行力较差。二是成立时间短，缺乏科学系统架构，费用标准不统一，准确性不高。三是预算标准仅依靠往期经验，无差异分析能力，缺乏动态调整。四是主体职责范围模糊，积极性缺失，推诿扯皮现象严重。

（三）平衡计分卡理论引入的必要性

平衡计分卡理论从财务、顾客、内部运营、学习与成长四个角度出发，将企业战略目标更加细化地分成相互制衡的目标体系。其能够促进预算目标和战略目标的统一，提高预算活动执行力，进行监督并调动员工积极性，关注结果背后的动因，明确职责划分，帮助企业在完成战略目标的前提下实现利润最大化。二者的结合可使企业更加高效地获得关键指标，再利用多角度的人员联动将整体战略细化为具体行动，带动企业管理效果的全面落实。因此，引入平衡计分卡是十分合理且必要的。

二、将平衡计分卡应用于全面预算管理的可行性分析

（一）全面预算管理和平衡计分卡功能互补

当前，大多数中小企业的全面预算管理模式未结合公司实际情况，更多的是基于固有逻辑，潜意识的默认公司的经营环境能够保持相对稳定，忽略了市场变幻莫测的因素，单纯强调短期目标实现的问题，短期经济因素的满足让管理层忽视了客户满意度等非财务因素，这显然背离了公司长期可持续发展的战略目标。而平衡计分卡本质上也是属于预算管理的一种模式，具有战略导向性，其能够在保障当前工作顺利进行下充分考虑到远期规划，并对目标进行可视化细分，根据不同发展阶段派发有针对性的任务，实现平衡计分卡和全面预算管理的相互结合，为全面促进企业战略落实奠定基础。

（二）全面预算管理和平衡计分卡目的一致

全面预算管理和平衡计分卡在实施方面想要达成的目标是一致的，即帮助企业实现利润最大化，因此这也是将二者共同应用的先决条件。全面预算管理注重全面，从公司的营销规划、成本采购和内部管理以及发展目标出发，一系列的规划、执行和反馈措施均考虑在内，实现资金链的高效运转和精细化管控，从源头预防可能出现的风险，并全程跟踪把控，确保企业资金安全，维持良好运营状态。从平衡计分卡理论四个维度的考虑，根据实际情况充分结合财务与非财务因素进行分别打分，让企业管理者能够整体了解企业运营状况，及时发现不足之处并加以改善，更加全面和合理地完成企业业绩评价，在平衡态预算管理指标体系中，既能保证短期目标实现，也能兼顾长期战略性发展目标，助力公司利益扩大化。

三、基于平衡计分卡的全面预算管理模式构建

（一）明确战略目标

引进平衡计分卡理论改善全面预算管理，一是应明确最终目的是实现企业总体战略目标。并且，能够定位企业当前经营水平、竞争能力以及日后发展规模，对外部环境的好坏和自身的优劣有清醒的认识。二是清晰划分公司下属各部门的职责分工，要强调以企业整体利益为上，不能单一侧重于某个部门的效益水平。目标明确的好处在于约束企业生产行为，引导各部门严格按照既定规划开展工作。

（二）从平衡计分卡四个维度进行优化

利用平衡计分卡理论的四个层面（财务、顾客、内部运营、学习与成长），结合全面预算管理模式，将整体预算目标层层分解，具体到公司的不同部门，形成有序的战略因果关系链条。

1.财务层面。在整体设定企业经济运营管理目标，保障公司经营收入的同时，可将其具体细化为资产报酬率、投资盈利能力、经济增加值等量化指标，制定降本增效等政策，并关注非财务指标体系，增加全面性，提高制度刚性，加大保预算执行力。

2.顾客层面。重点关注客户本身最为在意的产品质量及售后服务等方面。设置顾客层面预算指标，维持客户稳定度，留住老客户，发展新客户，在市场的激烈竞争中保持源源不断的竞争优势。具体可以量化为客户满意度、客户回头率以及顾客增长率等指标。

3.内部运营方面。制定具体的政策和标准，但预算的执行需要依靠公司内部全体部门员工的相互协作，能够充分理解并坚决执行公司政策。具体指标可分成产品生产率、成品合格率、订单完成时间等指标。

4.学习与成长方面。员工的整体素质决定了企业的发展高度，更能影响预算执行效果的好壞。企业必须舍得投资于员工，强化员工能力，建成有效激励为重点的人力资源管理体系，并根据实时情况，如工作态度以及人员流动等，及时动态调整人员预算编制以及开展相应招聘活动。

（三）全面预算管理模式的执行

全面预算管理的执行能否得到成功的前提是存在一个科学合理的机制设计，利用平衡计分卡理论改善企业全面预算管理模式，在整体规划的前提下还应进行灵活的调整。具体地说，在完成预算编制过程中，根据时期不同分别选用定期预算或滚动预算方式；按照业务量的大小，同样可以选取固定预算或弹性预算两种模式等。

四、结语

平衡计分卡是一种有效的绩效考核体系，将其和预算管理相结合能充分发挥预算管理的作用。从平衡计分卡角度构建全面预算管理模式，实现二者优势互补，提高企业战略执行度，助力企业实现健康可持续发展。

（作者单位：沈阳建筑大学）