内部控制在高速公路建设期财务管理中的应用分析

摘要：高速公路建设周期长、造价高、投资大，建设过程纷繁复杂。加强内部控制是工程项目取得成功的有效保障。文章从高速公司内部控制内涵、存在问题和必要性以及如何加强内部控制着手，分析高速公路建设期间的财务管理。

关键词：内部控制;高速公路;应用

根据最新数据显示，我国高速公路总里程突破14万公里，是我国基础设施建设的重要组成部分，是促进国民经济发展的大动脉。但由于高速公路施工时间长，工作环境复杂多变。加强高速公路建设项目的投资管理，实现经济效益和社会效益的最大化，是当前最重要的问题。从已有的研究成果可以看出，内部控制是解决这一问题的有效措施。对企业来说，加强内部控制，就能一定程度上保障企业投资决策和投资管理，内部控制的研究势在必行。

一、高速公路建设项目内部控制内涵

高速公路内部控制体系可以从控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通积极有效的监督等方面来解释。其中，控制环境包括法人治理结构、组织结构、管理理念和企业文化，是投资活动的基础。风险评估是指企业在施工过程中识别、分析和管理风险的机制。控制活动是指工程建设过程中的控制程序，信息和沟通是指建立能够及时、有效地获取必要信息的系统。监理是对整个施工过程进行监控，以便及时做出反应。

二、高速公路建设现存问题与建设内部控制必要性分析

（一）内部控制环境不完善

从外部来说，内部控制的组织结构不完善，没有遵守“三全”（全员、全过程、全方位风险管理）的原则。大家往往认为内部控制是财务的责任。但建设项目不仅涉及财务部、工程部、合同部等建设单位的各个部门，还涵盖建设方、设计方等多个参与方，这使得项目更加复杂。

从内部来说，法律依据欠缺是风险增加的另一个潜在问题。高速公路资金流动范围广、时间长、资金需求量大。此外，高速公路项目不仅包括建设项目本身，还包括建设过程中的征地拆迁补偿、管道迁改、环境保护等诸多方面。这使得工程建设更加困难。

（二）风险评价机制不健全

目前建设企业的风险管理主要依靠的是负责人的经验和能力，太具有主观性，缺乏有效的风险评价机制，不能有效准备的评估风险会使企业在将来建设过程中应对风险不及时或者措施不到位，或不能规避风险，风险管理效率低下。

（三）内部控制活动不到位

尽管一些企业已经得到了改进，但在实际应用中仍然存在不足或薄弱之处。具体表现在以下几个方面：（1）投资估算决策阶段不准确;（2）设计阶段，部分单位单纯追求社会效益忽视了对工程造价指标的评审;沟通协调不到位。没有足够的预算审查。（3）招标阶段。有些建设项目表面上是招标的，但实际上是直接承包获利的。低价中标影响后期工程的质量和进度。（4）施工阶段。工艺设计变更管理不规范，导致工程量、单价、成本发生变化;建设单位因征地拆迁缓慢而被要求补偿;监理不认真核实工程量和进度，从而使施工单位有作弊的机会。（5）竣工及后评价阶段。竣工结算报表的审计不严，存在虚报金额的现象。后评价方法不完善，定量与定性指标结合不好。

（四）信息沟通与反馈渠道不顺畅

许多施工单位缺乏有效的内部控制信息反馈机制，信息传递不能突破部门壁垒，施工单位内部控制人员不能充分了解施工单位其他部门或整个过程。

（五）内部审计监督职能不健全

内部审计是对内部控制的再控制。一些建设单位没有一个有效的甚至没有内部审计部门。有的虽然有内部审计师，但他们是财务部门的一部分，无法独立开展工作，监督职能不能有效地发挥。

三、加强高速公路建设项目投资内部控制的措施

（一）加强内部控制环境建设

一是优化建设单位内部控制结构。参照分权管理和相互制衡的原则，在开展内部控制工作时，对需要授權审批的工作，严格执行相关的授权审批程序，杜绝越权审批的现象。同时，按照不相容岗位分离原则，确保项目计划书、可行性研究报告和项目评价业务的分离;预算概算编制与审计核查相分离、工程资金核算、进度监督与资金支付的分离;竣工财务决算与审核、竣工验收分离。

二是加强内部控制队伍建设。公开制定授权审批的范围、权限、职责等内容，坚持“谁主管、谁审批、谁负责”，要求各负责人员认真履职尽责，以保证经济业务质量。各级负责人在职权范围内开展工作，承担相应的责任，具体工作人员在授权范围内开展工作。授权分为一般授权和特殊授权。一般授权规定普通或正常金融业务。特别授权用来针对特殊情况。

（二）建立科学的风险评估机制

传统的识别风险的手段固然有用，建设单位更要建立科学的风险评估机制和风险控制系统，主要是指成立专项风险管理组织机构、建立科学的风险评价指标体系并在这个体系下用科学的风险评估方法来预测建设项目的投资风险，并以此来帮助企业识别关键控制点，在建设期间也可以为采取有效措施规避风险、控制风险、转移风险提供科学依据。

（三）强化内部控制活动

应针对关键点设计内部控制活动。所谓关键控制点，是指在业务工作中，保证整个业务活动取得预期目标起着非常重要作用的环节，是整个控制系统的关键。例如，在决策阶段，建设单位应将“项目计划书”“可行性研究”投资风险评估评审阶段作为该阶段的重点。准备阶段以预算审查、融资风险评估、招投标管理为重点控制点，以有效控制投资。在工程变更阶段，以变更程序控制、审批权限划分、变更价格确定等控制活动为关键控制点进行内部控制。在工程价款支付阶段，建设单位应严格按照合同约定控制支付时间和支付方式，并严格审核支付凭证的有效性。同时，建设单位应按照“指定开户、专户存储、专款专用、银行监管”的原则，确保工程价款支付的合理性。在评价阶段，建设单位在重视竣工决算数据审核的同时，还应将建设项目后评价作为内部控制的重要组成部分，总结建设经验教训，积累经验。

（四）建立网络化信息沟通渠道

完善的内部沟通渠道是施工单位控制管理信息有效传递的保证。为了解决内部控制的参与各方的信息不对称，协调和制衡的利益相关者之间的关系，并确保实现高速公路投资的建设目标，建设单位应使用互联网技术架起网络沟通桥梁.以确保准确的收集.及时传输信息.确保施工单位内外相关信息的有效沟通。

在实施内部审计的过程中，建设单位还应引入社会监督制度，或建立项目外部独立审计制度，作为高速公路建设项目内部审计制度的必要和有益补充。实施建设项目跟踪审计，并从项目决策阶段开始对公路建设项目跟踪审计的真实性、合规性和有效性，并加强与主管部门、财政部门、税务部门的沟通。同时加强与外部审计部门的信息沟通，充分发挥舆论的作用，对建设单位内部控制状况进行独立评估，完善内部控制监督体系，形成有效监督的合力。

四、结语

在高速公路财务管理中，通过内部控制可以有效地实现科学管理，建设项目内部控制可以从内部审计、风险控制和预算控制等方面进行改进。随着现代经济建设的快速发展，我国公路交通建设将向更广阔的地理环境延伸，在人们的日常生活、旅游和经济运输中发挥巨大的作用。通过财务内部管理来实现公路交通的科学建设是必要的，相关工作人员也应提高自身素质、专业技能，科学管理的进步和发展。

参考文献：

[1]于龙斌.工程项目内部控制要点浅议[J].市场周刊，2008（9）.

[2]徐彬.工程项目管理中的内部控制探讨[J].审计月刊，2008（5）.

作者简介：

周波，齐鲁交通发展集团有限公司，山东济南。