浅议会计师事务所变更

周琪 郝敏 吴小翠

摘 要：近年来，会计师事务所变更事件频繁发生，吸引了证监会和中注协的广泛关注。到目前为止，中注协已经连续几次以约谈的方式联系几家大型会计师事务所，提醒他们要防范“频繁变更会计师事务所的上市公司审计风险”。为了能真正了解会计师事务所变更这一事件，本文从会计师事务所变更的原因出发，针对性地提出相应建议，来促进注册会计师行业的健康发展。

关键词：会计师事务所；变更；原因；建议

一、引言

众所周知，会计师事务所作为一个独立的审计机构，在证券市场的发展中扮演着举足轻重的角色，经过会计师事务所审计后的财务报表，人们通常认为具有比较高的可信度，从而以此为基础进行投资等财务决策。然而最近的会计师事务所变更事件，引发了投资者等社会公众的深深担忧。对于会计师事务所变更这一重大事项，有些公司没有在财务报表中进行披露，而其他披露的企业在财务报表中列式的原因是：签署的审计协议已经到期、进一步规范公司财务等。这些原因是不是就是会计师事务所变更的真正原因？还是在这一现象背后隐藏着我们不知道的深层次原因？为了揭开会计师事务所变更的谜底，本文不仅从企业一方出发，而且从会计师事务所和监管當局等多重角度考虑事务所变更的原因。

二、会计师事务所变更的含义和类别

（1）会计师事务所变更的含义

会计师事务所变更是指当会计师事务所和上市公司中的一方或者双方都不再拥有对方之前所认可的特征或双方受到第三方的干预，导致会计师事务所和上市公司之间的合作关系破裂的情况。

（2）会计师事务所变更的类别

按照解除合同关系的发起人不同，上市公司对会计师事务所的变更分为主动变更和被动变更。主动变更又被称为自愿性会计师事务所变更，被动变更可以分为会计师事务所辞聘和强制性事务所变更。

1.自愿性会计师事务所变更。在这种变更形式中，上市公司自主决定和某家会计师事务所建立审计委托关系，审计关系存续与否的权利掌握在上市公司的手中。

2.会计师事务所辞聘。以会计师事务所主动提出解除审计委托业务关系的事务所变更称为会计师事务所辞聘。当会计师事务所认为自己与上市公司的利益、目标不一致时，出于审计风险、客户结构等因素的考虑，可能会主动向上市公司提出终止审计关系。

3.强制性会计师事务所变更。又被称为监管诱导性变更，是指由于第三方的因素导致会计师事务所和上市公司终止双方之间的审计业务关系。这里的第三方通常是指法律的规定导致事务所的变更。

三、会计师事务所变更的原因

会计师事务所变更的影响因素有很多，主要分为上市公司层面、会计师事务所层面和第三方层面三大类。

（1）审计意见争议

在我国的证券市场中，会计师事务所虽然名义上是一个独立的第三方，但是由于事务所的报酬来源于审计客户：上市公司，他们之间的利益关系导致上市公司在市场中处于主导地位。具体来说，导致审计意见不一致的情形主要有以下几种：一是管理层在编制财务报表时运用不恰当的会计政策或者会计估计，注册会计师要求其调整时，上市公司拒绝调整；二是由于上市公司没有提供充分必要的审计条件，如没有提供相关的财务资料，没有让注册会计师接触其认为必要的工作人员等，导致注册会计师的审计范围受到限制，根据对财务报表影响的严重程度，注册会计师出具保留意见或者无法表示意见。

（2）财务困境

当上市公司发生财务困难时，一方面，由于资金短缺，为了减少审计费用，上市公司可能决定更换一家收费低的小规模事务所；另一方面，上市公司可能会通过更换会计师事务所的方式，达到粉饰财务报表、阻碍审计程序的目的。

四、建议

针对目前会计师事务所频繁变更的现象，主要从监管部门、社会公众和会计师事务所三个角度提出以下几点建议：

（1）加强对会计师事务所变更信息披露的监管

对于监管部门来说，需要建立一个统一规范的信息披露模板，强制上市公司进行会计师事务所变更信息的披露，要求详细披露更换的原因和会计师事务所的性质等。上市公司解聘原来的会计师事务所以及选择新的会计师事务所的具体程序都要披露，同时信息的披露要及时。此外，还要适时提醒会计师事务所注意事务所变更引起的审计风险。

（2）会计师事务所要提高自身服务的质量

会计师事务所要提高自身的服务质量，发展特色领域，在行业中形成良好口碑。此外，要保持自身的审计独立性，在接受新的审计业务委托时，加强与前任会计师事务所的沟通，详细了解企业真实的财务状况，提高审计报告的可信度。

参考文献

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[4]徐巍娜，赵红云，朱明圆.上市公司会计师事务所变更的原因—以长春经开为例.商业会计，2015（15）：72-73

作者一简介：周琪（1993—），女，汉族，安徽，硕士，单位：国网安徽省电力有限公司培训中心，研究方向：财务管理。

作者二简介：郝敏（1989—），女，汉族，江苏，硕士，单位：国网安徽省电力有限公司培训中心，研究方向：管理会计。

作者三简介：吴小翠（1991—），女，汉族，安徽，硕士，单位：国网安徽省电力有限公司培训中心，研究方向：管理会计。