区块链对会计假设的影响思考

游静 钟灵 魏祥健

【摘要】  当前，区块链技术发展迅速，并且得到国家层面的高度重视。文章以区块链含义与特征为基础，分析了区块链技术对会计假设的影响，指出在区块链技术影响下，会计主体假设被还原为业务主体，会计主体间的账务核对被取消，交易链取代会计主体;持续经营假设转变为风险应对假设，经营能否持续将提前判断和准确判断;会计分期假设仍将存在，会计分期将更加灵活;本位币的地位面临虚拟货币的挑战，价值衡量的对象范围更加广泛，币值稳定不变的内涵仍将受到挑战。应对区块链技术变革，需要会计主体从关注自身向关注群体、链条转变，以诚为本，重视管理、创新等非经济形态的价值创造活动。

【关键词】  区块链;会计假设;信息技术

【中图分类号】  F23  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2019）13-0087-03

一、区块链的含义与特征

区块链被认为是继蒸汽机、电力、互联网技术之后的第四次技术革命，其核心是通过机器与机器之间的互信机制，重构信用体系，形成去中心化、开放、平等的网络结构。“十三五”规划已经明确提出强化区块链、人工智能等战略前沿技术。由此可见，区块链技术已经势不可挡。作为计算机协议，区块链具有以下特征：

（一）分布式账本

由于机器与机器之间存在信任机制，A与B之间的交易信息将不再仅属于A或B，而是在全网范围内公开发布，网络范围内的全部主体都将知晓A与B之间交易发生，从而形成分布式的交易记载模式。因此区块链的实质是分布式数据库，在数据库中没有中心节点，每个节点都平等，可以向任何一个节点写入或读取数据，同时写入或读取动作在每个节点都同步记载。

（二）数据信息不可篡改

在分布式数据存储模式下，数据安全成为区块链所必须应对的需求。区块链通过非对称加密（加密和解密采取不同的方法）防止数据被随意篡改，从而保证数据安全。一旦交易发生，所有的事项即被记载，不能更改，不能删除。与此同时，计算机协议不被第三方干预，所有的交易记录通过“代码”所确定的规则完成。

（三）按劳分配的激励方式

在分布式记账模式下，网络全部节点的计算机都需要对交易完成记录，调动计算机记账的积极性，鼓励计算机实施分布式记账成为区块链需要解决的问题。区块链通过“按劳分配”的方式，对计算量大“勤劳工作”的计算机提供比特币以实施激励，从而导致了比特币的大火。在这样的分配模式下，绩效与激励不需要第三方干预，公正性、平等性得到体现。

二、区块链对会计假设的影响

（一）区块链对会计主体假设的影响

1.会计主体被还原为业务主体。会计主体假设强调核算的对象，即“为谁记账”。传统方式下，A与B之间完成交易，则A和B分别作为会计主体完成记账，同时A和B定期实施对账，确保双方的账务相符。在区块链技术影响下，A和B是区块链上的节点，A与B之间的交易一旦发生，不仅仅是A和B完成記账，区块链上的全部节点都完成记账，其记载的内容是A和B的交易本身，不强调对A还是对B记账。因此，从会计主体而言，“为谁记账”已经不再重要，记账主体也不再局限于交易发生的主体，会计主体假设在区块链技术影响下被淡化，会计主体的假设更多被还原为业务主体。

2.会计主体间的账务核对被取消。在区块链分布式记账模式下，一旦A与B的交易发生，全网记载交易信息不可篡改。在这种方式下，会计主体间的信任以“全网担保”方式建立，因此A与B之间不再需要定期对账以确保账务相符。全网记账的“公信”模式取消了对账这个不增值环节，改善了交易信任环境，促进社会资源节约。会计主体之间的信任机制通过“数字化”“代码化”方式予以重构，账务核对将不再需要。

3.交易链取代会计主体。区块链是网络结构内的计算机协议，对网络范围内的交易在全网内客观记载。对于交易发生的主体而言，处在怎样的链条内，与哪些主体发生交易，将相比单一的会计主体更加重要。传统会计主体假设强调核算对象，而在区块链的影响下，更加强调主体所处的交易链条，即处在怎样的采购与销售链条中，与哪些合作伙伴建立供应链合作关系。

（二）区块链对持续经营假设的影响

1.持续经营假设转变为风险应对假设。持续经营假设强调不考虑破产清算等可能出现的状况，以会计主体持续经营为前提完成核算。现实情况下，持续经营仅是一种理想化的状况，面对市场不确定性、技术不确定性，“断崖式终止”是客观存在的。由于信息不对称在经济交易中客观存在，受到信息局限性的影响，为了简化会计核算，不得不将持续经营这一理想化的状态作为假设前提。而在区块链技术的影响下，信息不对称的格局将被打破，信息中心将不复存在，全网所有节点拥有全部信息。因此，信息局限性不再是简化假设的缘由，在能够获得全部信息的前提下，也不再需要简化问题而以持续经营为前提，未来可能的经营状况以全真的模式呈现，识别未来可能存在的风险并提前应对风险成为更加理性的选择。

2.经营能否持续将提前判断。传统会计假设以持续经营为前提在一定程度上是源于信息滞后与信息缺失。由于对市场前景信息滞后、信息缺失，无法对未来能否持续经营进行提前判断，为了将不确定性预期简化为可操作的确定性预期，假定企业正常经营将持续，不做负面假设。而通过区块链底层信息共享机制，在信息不可篡改、信息共享的前提下，网络节点经营能否持续将可以提前判断。由于所有的交易与活动在网络范围内以分布式记账方式予以记录，节点的经营状况、经营成果以及现金流状况、客户发展活动等将全部在网络范围内呈现，根据这些信息将可以快速对企业自身能否持续经营做出提前判断，甚至可以建立经营风险预警模型，一旦判断经营不可持续，则采取相应的处理规则。

3.经营能否持续将准确判断。传统会计假设以持续经营为前提的另一个原因是对于企业能否持续经营的判断并非完全客观，在一定程度上依赖于会计人员的主观经验判断。由于会计人员的经验差异、风险偏好程度的差异，以及对信息掌握程度的差异，对于企业能否持续经营，不同的会计人员可能有着差异化的判断，从而导致核算所采用的方法不同。为了避免因会计人员主观因素造成的差异，以企业持续经营为假设前提，将有助于弱化主观判断对会计核算方法的影响。而在区块链技术的影响下，由于信息共享、信息不可篡改，建立对于企业能否持续经营的客观判断规则已经成为可能，基于信息的客观判断将取代基于经验的主观判断，企业能否持续经营可以成为“代码”化的准确判断。因此在区块链技术的影响下，经营能否持续成为更加准确的客观判断。

（三）会计分期

1.会计分期仍将存在。会计分期假设满足了会计信息纵向可比与横向可比的需要，即在不同的时间维度上可以对比同一主体的经营状况、经营成果，也可以在同一时间维度上对比不同主体的经营状况、经营成果。无论分布式记账还是中心式记账，为了会计信息纵向可比与横向可比，时间维度上的会计分期仍将存在。

2.会计分期将更加灵活。会计分期假设是将未来可持续的一段时间进行人为划分，年度、半年度、季度、月度是主要的会计分期。受到信息处理效率的限制，人为会计分期便于会计信息统计口径一致，并为会计信息汇总留出时间空间。区块链以计算机强大的计算处理能力为基础，在统计规则既定的前提下，会计信息统计的速度将加快，不再需要为会计信息汇总留出时间空间。会计分期将成为更加灵活的人为需求，无论是年、半年、季、月划分的会计期间，还是以天、小时、分钟、秒划分的更短的会计期间，计算机的会计信息统计速度都将满足其需要。因此，在区块链技术的影响下，会计分期将更加灵活。

（四）货币计量

1.本位币的地位面临虚拟货币的挑战。货币计量假设明确会计核算建立在本位币的基础上，所有的本位币都是实际发行的货币。区块链技术将“比特币”作为激励的重要手段，虚拟货币成为区块链中的流通货币。比特币区块链技术下，所有的交易以及活动转化为以比特币衡量的财富值，虚拟货币成为机器“记账”的本位币。因此在区块链技术的影响下，实体货币的本位币地位将受到来自虚拟货币的挑战，同时比特币统一货币的出现，可以避免汇率损失，成为虚拟货币代替实体货币的利好。

2.价值衡量的对象范围更加广泛。货币计量假设隐含了一切经济活动能以货币衡量为前提。采购、生产、销售等经济活动的货币属性能够很好地体现，但人力资源管理、战略管理等管理活动的货币属性不能直接体现，传统会计核算往往会忽略管理活动，仅重视那些能够通过货币衡量的经济活动。区块链技术的“记账”范围并不仅仅针对经济交易，对于文字编写、PPT修改等思维活动，区块链技术也能通过计算机代码予以“记账”，因此管理活动、思维创新活动都在价值衡量的范畴。从这一点来看，区块链技术对于货币计量假设提出了挑战，同时丰富了货币计量的范围，将一切活动都纳入“记账”的范畴，并且赋予活动的价值内涵，相比单纯的经济交易价值更科学、合理。

3.币值稳定不变的内涵仍将受到挑战。货币计量假设隐含了币值稳定不变的前提。尽管受到通货膨胀的影响，币值会出现贬值，但为了简化会计核算，往往会将币值的波动因素忽略不计，假定币值稳定。由于传统的本位币核算采用实体货币，其发行量依靠特定的发行机构，币值稳定仅仅是“假设”。区块链技术下的比特幣，不依靠特定发行机构发行，以算法为基础，通过大量运算产生，并且其总量非常有限，甚至具有稀缺性。由于不依靠特定发行机构发行，比特币币值在一定程度上相比实体币值更加稳定。但由于比特币稀缺性影响，比特币的币值仍然不能保持绝对意义上的稳定，币值波动仍将成为现实。因此在区块链技术影响下币值稳定不变的内涵仍将受到挑战，假定币值稳定仍然可能成为必须。

三、应对区块链的准备

区块链技术已经势不可挡，国家层面也已经高度重视并强调区块链战略布局。基于此，我们必须顺应区块链发展的趋势，了解区块链，主动适应区块链，以应对区块链技术可能带来的变革。在会计核算领域，作为理论支撑的四大会计假设，也已经面临区块链可能为之带来的挑战与变化，为应对这些变革，需要：（1）会计主体应从关注自身向关注群体、链条转变。区块链构建去中心化的网络结构，单个主体不再独善其身，其所处的供应链、产业链，将相比单个主体自身更加重要。会计主体必须从关注自身向关注群体、链条转变，从离散状态向网络连接状态转变。（2）诚信成为立身之本。区块链分布式记账、信息不可篡改的特质，使得所有的交易活动更加透明，粉饰业绩、虚假会计信息将无处藏身。杜绝虚假信息，以诚信作为立身之本将成为必然要求。由此，在机器信任的基础上，诚信环境将得以营造和形成。（3）重视管理、创新等非经济形态的价值创造活动。区块链技术的记账不仅仅针对货币形式体现的经济活动，也包括管理、创新等非经济形态的价值创造活动。由于这些活动在区块链范围内分布式记账，从而向区块链全部节点呈现价值创造活动的频繁程度，彰显所积累的价值。因此，无论经济形态的交易活动，还是非经济形态的管理、创新活动，一切价值创造活动都需要得到重视。

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