内部审计质量评价体系构建探究

摘  要：内部审计对于公司治理水平的提升有着重要的意义，同时，内部审计也是现代企业管理体系中的一个重要组成部分。随着经济的发展，内部审计质量评价问题受到了理论界和实务界的广泛关注，大多数学者对于如何有效的评价内部审计的质量进行了深入的探讨与研究。本文基于内部审计及质量的相关理论，首先阐述了内部审计质量评价对企业发展的重要意义，接着又对影响内部审计质量的相关因素进行了分析，最后提出了内部审计质量评价体系的建构方法，以供参考。

关键词：内部审计;质量评价;体系构建

内部审计质量评价指的是通过专业人员的审查，对内部审计工作和结果进行评价，及时发现审计过程中存在的问题和不足，以便提高审计质量和效率。随着市场经济的发展，企业面临的竞争更加激烈，对自身管理工作提出了新的要求。内部审计不再仅仅行使复核监督的职能，更多的是成为一种保证咨询活动，并开始融入风险管理的新内涵。内部审计作为企业管理者的左膀右臂，其工作的质量是其生存的根本。在一定程度上，内部审计质量是企业的内部监督机制是否完善的一个重要指标，它也是审计行业自身发展的重要体现。为了有效地帮助企业提升价值，内部审计需要一个健全的机制，使其实施效果的合理的评价。本文结合实践，探讨了质量评价体系的建构方法。

一、内部审计质量评价的价值

（1）改进审计工作

对内部审计进行质量评价，可以让企业在内部审计期间明确审计关键点，从而对各项资源进行合理配置，而且可以发现审计工作存在的问题，并制定针对性的解决措施。只有通过不断地对企业内部审计存在的问题进行发掘和改进，才能持续提高企业内部审计的质量。

（2）提高审计人员质量

内部审计质量评价的实施，使得审计质量有了直观的体现，改变了原来难以界定的状况，进而能够清晰地判定审计人员的工作质量。因此，它能约束审计人员的行为，督促他们严格按照相关制度和准则进行审计。同时，对于评价过程中发现的问题，审计人员不得不更有针对性的进行改进，寻求解决问题的方法。这就对审计人员的要求不断提高，促使他们接受培训和教育，通过继续学习提高自身的专业素养。

（3）优化审计环境

内部审计质量评价可以直观地反映出整个审计工作的全貌，包括组织框架、审计流程、方法内容等，从而能对审计有更清晰的认知，让企业管理者对于审计的重视程度不断提高。此外，企业职工在配合质量评价工作过程中对审计工作的关注度不断提高，可以增强内审在企业中的地位和权威性。通过领导和员工两个层面共同为审计工作的开展创造有利环境。

二、内部审计质量的影响因素

（1）制度因素

我国内部审计研究开始的时间较晚，在内部审计的质量评价上没有完整的制度规定。此外，内部审计的应用实际效果不佳，大部分企业仍存在重生产、轻管理的观念。在内部审计方面，质量评价规章制度是否存在，是否科学合理，是否在企业中得到应用都会对内部审计质量的评价结果产生比较大的影响。

（2）人员因素

内部审计的质量某种程度上来说取决于内部审计人员，内部审计人员的工作态度，工作方式和专业能力都会对审计的质量产生直观的影响。对于同一个审计事项，不同的审计人员关注的点不一样，采取的审计方法不一样，得到的审计结果自然会产生差异。因此，审计人员的主观性会对企业内部审计质量产生比较大的影响。

（3）技术因素

技术因素主要指对内部审计质量进行评价时使用的方法及指标设置等方面。不同的企业有着不同的背景、实力以及发展需要，因此，内部审计关注的侧重点会有区别，对应的也需要采用不同的评价方法，进而得出不同的评价结果。通常来说，评价的方法越科学，关注点越全面，得出的评价结果越真实可靠。评价指标的设置直接关系到内部审计质量评价的展开方式和考察因素，从而影响评价结果。

三、内部审计质量评价体系的建构方法

（1）确定评价维度

内部审计服务于企业，致力于通过提高企业的经营管理水平，增加企业的价值。在指标的设置上，必须服务于次目标，评价才有价值。根据指标可操作性和实用性的特征和标准，我们确立了评级指标体系的三个层次，也就是目标层、要素层以及指标层。

目标层。对内部审计质量进行评价，其目的在于提高企业的经营管理水平，增加企业的价值。虽然内审部门并不直接参与企业的经营活动，因此其不能创造有形价值;但通过审计工作，能避免或减少损失，降低成本支出，从而创造无形价值。对此，企业必须遵循成本效益原则，利用成本控制手段，降低审计成本、减少经费投入，提高审计效率和质量。因此，我们将内部审计质量评价的目标层定位为企业价值增值。

要素层。通过对目标层进行分解，结合上文中对内部审计质量影响因素的分析，可以把要素层确定为三个方面，即人员保障、制度保障和技术保障。对应的就是三个影响因素，也正是能够影响公司治理水平的众多因素中比较重要的几个方面。

指标层。构建科学合理的指标体系，是质量评价的基础。内部审计评价的指标需要满足以下要求：有效性，既能发挥出监督作用，又能提高审计工作质量;系统性，从各个角度出发，要涵盖各个影响因素;多样性，将定性评价、定量评价相结合。考虑到理论和实务相结合的方法构建的指标体系会更具有操作性，因此在因素分析的基础上首先筛选出适合的评价指标，其次再通过设计和发放调查问卷对理论界和实务界人士进行咨询，对拟选指标进行整合，去除代表性和操作性不强的指标并加入在实务评价中较为常用的指标。具体如下表：

（2）确定评价指标权重

评价指标的权重对应的指标的重要水平，越重要的指标在评价体系中的权重就越大，对考核评价成绩的影响也越大。指标权重的确定，可以采用多种方法，如层次分析法、专家打分法等，重要指标权重大，次要指标权重小。

（3）计算评价得分

要想获得综合评价结果，需要将其量化。按照以下公式进行计算。先计算各个评价指标的得分，评价指标得分=评价指标评分×指标权重。再计算各个要素的得分，要素得分=∑该维度评价指标评分×该指标权重。最后计算内审质量评价综合得分即目标层得分，公式是：∑各个要素得分×该评价要素权重。

四、结语

内部审计是企业管理中的重要内容，对内审质量进行评价，能规范审计行为，提高审计效率，优化审计环境。本文结合理论和实践分析得出，影响审计质量的因素，主要包括制度、人員、技术。同时，也阐述了质量评价体系的构建方法。但是，需要注意的是，本文虽然构建了评价体系和指标，不过由于企业的不同状况和不断发展，在实际应用时需要结合自身的特点进行一定的调整。最后，希望能对此类工作的开展提供借鉴，促进企业发展。

参考文献

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作者简介：孙海洋（1994—），男，江西鄱阳人，湖北经济学院，硕士研究生，研究方向：中小企业财务主管。