企业金融资产的分类及会计处理

韩隆重

摘要：在企业的金融资产中，金融资产是一个重要的组成部分，对金融资产进行正确的会计处理，对会计报表的列报有重要的作用，最终将影响利益相关者理解会计报表以及使用会计报表进行相关决策。本文主要对金融资产的分类情况和如何进行会计处理方面进行探讨，希望帮助会计人员更高效正确的进行会计方面的相关工作。

关键词：企业; 金融资产; 分类; 会计

经营资产的相对称呼叫金融资产，是指具有价值的且为个人或单位所持有的一种资产;是一种无形的索取权，可以取得无形资产;可以在金融市场上进行买卖、具有实际的价格和未来可以估计其价值的一切金融工具的总称。

一、金融资产的分类

（一）交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

可以被划分为交易性金融资产必须要满足以下条件的一种：（1）以在短期内将资产卖出为目的而取得的金融资产。（2）属于金融组合的一部分且方便进行集中管理，可以证明企业对该组合进行管理的方式为短期获利。（3）是衍生产品的一种。其中，衍生产品主要包括期货和期权。可以被划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产必须要满足以下条件的一种：（1）因为计量的基础不同而造成的相关利得或损失的计量和确认的不同可以通过该指定显著降低或彻底消除。（2）根据企业风险管理或投资策略等相关文件中所正式记载的，这种金融负债组合、金融资产组合或者二者共同的组合的评价管理的基础是公允价值，并且要报告给关键管理人。

（二）持有至到期投资

有些企业相关的持有至到期投资不能够将其归列非衍生资产，那么不能归为此类的有以下：应该收取的货款或者是贷款;当一项非衍生资产的当期损益在开始的时候就被用公允价值去计量的;这项非衍生资产在刚生产就被确定是可以进行出售的[1]。

（三）贷款和应收款项

有一种非衍生金融资产是不能被包括在贷款款项或者是收取款项的金融资产内的，那么有关几点如下：非衍生金融资产在刚生产出就被立即销售或者是在生产的近期出现了销售的情况;这项非衍生资产在刚生产就被确定是可以进行出售的;有关这项金融资产的投资商因为自身的某种情况不能再将这项投资继续，在投资商不能继续进行该项金融资产的投资原因里是不包括他因为个人信用或者是债务原因。

（四）可供出售的金融资产

提及到可供出售的金融资产，该资产是以可供出售的非衍生金融资产组成，比如说我们所了解的企业购入方面的金融资产都包括报价股票，债劵和基金股票等，此外还有到期投资的金融资产等，这些都归于可供出售的金融资产。

二、金融资产的会计处理

（一）公允价计量的处理

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计核算一般设“交易性金融资产”账户，计量基础是公允价值，若某项资产被划到该类别就不能与其他类别的金融资产进行转换。首先，在进行资产买入时要注意将已宣告发放的股利或者是已到期还未进行支付放入利息以及应收股利和应收利息等做借记科目;将已宣告发放的股利或者是已到期还未进行支付的利息进行相对应的扣除后再对交易性金融资产进行借记;利用贷记银行的存款科目进行记录保留，以上这些均使用公允价值进行计算。除此之外还有相对的股利和利息的借贷问题，这些都关乎到非衍生金融资产的发展，在保证利息和股利順利到账以后将借记银行的存款科目一级贷记应收的股利和利息科目做相对应的记录[2]。其次，就是有关于交易的费用问题，当期费用指的是在当期的损益中的交易费用这其中包括资产买入时的费用，将贷记投资的收益账户以及借记银行的存款账户进行相对应的记录。最后，是有关于资产的处置以及资产带来的效益在会计方面带来的核算问题，要保证核算的一致性，本次核算的内容是贷方记交易性金融资产科目以及在借方的银行项目上做的相对应收款项的对应核算。

2.完善监管体系，控制公允价值计量选择权的潜在风险

在企业金融资产内部控制方面，应当重点控制的是企业内的公允价值剂量的选择权方面，只有按照标准进行，才能够降低选择全的潜在风险的发生，企业应当建立起公允的价值计量标准与分类的标准，并按照标准实施，必须找专人进行负责，按照规定所要求的突进来完成公允价值的变动，采用的是专人负责制度，进行内部的控制。

而对于外部的管理方面，则是应当按照市场部门的需求进行，市场部门需要严格进行管理，不断的加强法律风险的控制，不断的加强对公允价值信息的管制，以此降低公允价值计量的主观性与可操作性，此外，严控中介机构对公允价值计量的调节行为。

3.改进、充实公允价值计量准则和指南

当前，从我国金融市场的发展来看，我国金融市场正趋于发展中阶段，金融产品在不断的创新中，而在我国公允价值计量方面有一定的测定值，有一定的条例与规定，但是如果所处的金融市场的环境是非理想的状态下，则公允价值的确定和估值方便就缺少相应的操作指南。所以，必须加以重视金融企业的危机，不断的加强企业之间交流，减少披露的产生，提高在非活跃市场下公允价值计算的指导。

（二）持有至到期投资的会计处理此类金融资产一般为债券投资

1.购入时

在购入债券时，借方为持有至到期投资，金额债券的价格，贷方为银行存款。贷方还应折价记债券的票面关于贷方的折价不包括还没有被领取的利息以及债券的付息期，其包括内容是有关的债券在购买时支付的价格一起当千债券的票面上的价值，考虑到的是他们之间的差额。在此之后将债券付款期已到但是还没有被领取的利息的金额做记录，这其中应记债券的付款期指的是应收利息科目的债券。考虑到以上因素以后投资者可以将这笔利息收到，在收到以后记入银行存款的借方和和应收利息的贷方。

2.后续按摊余成本计量

在期末进行核算时，当期的费用应包括上期摊余成本和实际利率，在进行了票面价值和票面利率的计算以后将得出数值进行记录，进行计算的票面价值以及票面的利率都来自应收利息。摊销的内容包括当期的费用与应该收取的科目之间金额的差值，将这个差值可以作为本次的折扣以及溢价。将应该进行投资的贷方和应该收取利息的解放进行计入处理，并在此基础上将贷记和借记分别得持有至投资项目相关的详细记录。

3.分期付息，收到利息时

借记银行存款，贷记应收利息。

4.发生减值时

在该企业非衍生金融资产发生减值的时候，有以下处理方式：首先要将资产产生的减值做详细的记录并将此次需要进行確认的账面价值和未来资金的流量限制做一个显而易见的对比，以此对减值和未来增至有个数值表示，对此项非衍生资产带来的收益和损失进行对比，决定在未来是否记录进行。其次，将此次借记资产所产生的损失项目以及贷记此次在本次项目中投资产生的减值做准备并加以记录。以上皆是对资产发生减值时所作的准备。

5.到期收回投资时

在投资到期，收回价款时，进行的会计核算有将成本的金额记入持有至到期投资的贷方，银行存款科目的借方。若投资这购买的债券的付息方式为一次性还本付息，应记持有至到期投资的贷方以及持有至到期投资减值准备的借方。

（三）贷款和应收款项的会计处理

在进行贷款初始金额的确认时，应将发放贷款的金额和与贷款相关交易的金额加和计算。将本金金额借记贷款科目，贷记吸收存款科目。关于具体的持有至贷款最好进行以此实践，利率的要求是根据实际利率而定的，除了实际利率在特殊情况下也可以根据合同上所定的利率进行计算，在这里有关的会计分录请在下文了解。利息总款的收到会计分录为：贷方负责应收利息，借方负责吸收贷方所放的存款，总体的会计分录就是：贷方负责收取利息，借方负责给出利息。

（四）可供出售金融资产持有期间的会计处理

在金融企业可供出售金融资产方面，有关于持有期间取得的利息与先进股利问题，必须经过企业的不断投资来获取相关的收益，而对于可供出售的金融资产债务工具方面，必须采取的是分期付息债劵的方式进行，按照债券票面利率进行利息的计算，借：“应收利息”，最终计算并确定好债劵的实际利息为多少。

三、结语

对企业的金融资产进行会计核算是要以会计准则为基础。首先，要对企业所持有的金融资产进行分类，分类的依据可以是企业所涉及的业务的类型、投资时所使用的策略、进行风险管理的方法等;其次，不同类别的金融资产，其初始会计计量和后续会计核算也要采取不同的方式;最后，根据会计分录制作相应的会计报表。会计列报的质量决定于金融资产的核算这以步骤，对金融资产进行科学、准确的核算可以为会计信息的使用者提供极大的便捷，帮助管理人员做出正确的决策安排。

参考文献：

[1]王辰.试论金融资产的分类[J].中国证券期货，2010（08）： 116.

[2]关明宇.浅议新会计准则中公允价值观的应用[J].知识经济，2007（10）： 96.