电商环境下税收征管面临挑战及对策研究

邱月洪 王君红

摘要：电子商务区别于传统的贸易方式，由于其无纸化、虚拟化、开放化、隐匿化等特点，对基于传统交易方式基础上的税收征管带来了机遇，也带来了巨大的挑战。本文在研究电子商务给税收征管带来挑战基础上，有针對性的提出电子商务环境下我国税收征管的对策和建议，以充分发挥税收对国民经济的宏观调控作用。

关键词：电子商务;税收;税收征管

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）015-0160-02

一、概述

随着信息网络技术的不断发展和进步，不仅给企业提供了虚拟化的交易场所，而且提高了服务质量和交易水平，有利的促进我国中小型企业的发展以及企业之间的竞争力。在税收和征管方面，电子商务的发展影响了传统税收政策和税收征管模式。由于电子商务是一个新兴的事物，税务部门的信息收集技术和税收征管方法还赶不上电子商务的进程，出现各种不利于税收征管的一些问题。在这种情况下，本文展开在电子商务环境下对我国税收征管问题进行分析，通过结合其他学者的研究成果总结出本人认为比较适合我国目前电子商务税收征管的对策，从而使我国电子商务在税收方面实现全面征缴，以减少税收流失，引导我国电子商务较好的方向发展。

二、我国电商环境下税收征管面临的挑战

我国税收征管改革以来，对于税收制度实施有明显的保障作用。但是近年来随着互联网的迅速发展，传统的税收征管在实践中也暴露出了许多不足之处。

（一）电商环境下对税收征管要素的影响

1.纳税人的身份难以确定

电子商务中的全部交易活动都网上进行的，买卖双方隐藏自己的真实身份和住址，未经税务登记或者鉴定有形合同，使得交易过程的结果很难追踪。加上加密技术的开发和应用，在确定纳税人的身份比较困难，税务机关无法实行有效收缴和征管。

2.征税对象不确定

电子商务交易活动的性质已经发生了变化，其中尤其是数字化、信息化的产品。在网络环境下的经济交易活动，电子信息技术将一部分有形的产品转化成数字化的形式提供给消费者。这使数字化产品的存在使纳税对象的识别变得更加困难。比如消费者购买书和音频录像等产品，通过购买其数据，就可以查看。但对于这些数据，我国目前的税收征管方针中，对交易中的数字产品最终是属于商品销售还是提供劳务，然后进而征收增值税，不存在明确的规定，税务机关难以利用线上的信息技术取得交易信息，这些因素造成了税收征管混乱。

3.纳税地点不明确

纳税地点会涉及到常设机构和税收管辖权等问题，要对纳税义务人征收管理时，就应在税收管辖权分配好的基础上进行税收征管。但由于电子商务交易活动没有固定的实体交易场所，使从事线上经营活动的企业可以很容易的在全国进行交易活动，电子商务中的数字化产品的、商品流的传输和消费其迅速，交易地点难以确认，电子商务中所涉及到的，如卖方和结算方以及物流所在的地方等都可能处在不一样的位置，导致税务机关难以确认纳税义务人的经营活动场所或纳税发生地点，从而加大税收征管的难度。

（二）电子商务环境下税收证管存在问题

1.传统税务登记不适用

我国传统的税收征管方式是纳税人自动到工商部门进行注册，然后进行税务登记纳税，使工商部门管理有利于充分了解纳税者的数量和分配情况。在电子商务环境下，店家不需要工商部门的审查批准，就可以在相关的交易平台注册并支付部分的注册费，即可直接进行经营活动。此外，商家隐藏真实的身份以及可以变更互联网协议地址，从而难以确认经营所在地，目前的传统税务登记仍然不适合电子商务的发展，给税务机关依法对纳税人进行检查监督带来一定的困难。

2.纳税申报准确性难以核实

纳税申报是税收征管的环节之一，纳税申报是纳税人按照税收法律制度规定的期限和内容，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。在电子商务环境下，交易的隐蔽性和信息数字化等特征，税务机关难于掌握纳税义务人的交易信息，传统的以票控税的税源管理模式已不再适用于现代电子商务贸易。大部分小型的电商的财务核算不健全，纳税人的法律意识和主动纳税意识相对薄弱，税务机关很难搜集到他们的交易信息或核实纳税数据，不仅工作量大，而且效率低，这就导致了税务机关根本无法核实纳税申报资料的完整性和真实性。

（三）电商环境下加大了税务稽查的难度

1.交易主体繁多，加大了税务稽查的难度

任何人和单位只要具备互联网连接条件即可进行网上贸易活动。出于我国的法律制度和信息技术的原因，税务部门必定严格保护纳税主体的智力财产权和隐私，同时搜集各类纳税主体的贸易信息，不管是从本身的人力资源和技术资源，还是与各部门之间的工作协调来看，这个工作的难度都是很大。

2.无纸化凭证，加大了税务稽查的难度

传统的税收征管是建立在实物凭证和账簿以及各种报表为基础上，通过对其进行真实性和合法性的审核，达到治理和稽查的目的。虽然各种凭证和报表也可能是伪造的，但不能轻易删除，而这些变化会给税务机关留下痕迹和线索，找出问题的所在。电子商务的各种凭证和报表都以电子化的方式出现和传递的，这就很容易修改和删掉，且不留痕迹。若是原始凭证没有了，对税收管理和稽查等方面就失去了最直接的真实信息和凭证，使得税务机关不能取得有真实性、可靠性的信息，因而使税收征管的工作效率降低。

3.加密技术的广泛应用，加大了税务稽查的难度

数据信息的加密技术是电子商务经常使用的安全保密方式，但企业可以利用技术方法进行加密或窃取电子商务交易的信息。这使得税务部门很难取得关于公司买卖情形的真实资料。纳税人可以通过各种方法隐藏交易信息，例如加密和授权交易等，而税务部门需要进一步改进信息技术的应用。

三、完善电商环境下税收征管建议

（一）完善电商环境下税收征管体系建议

1.建立电子商务税收征管系统

在电子商务普及的今天，税务机关也要加快自身的进步，面对電子商务税收征管形式和压力等诸多问题，必须建立建全电子商务税收征管体系。一方面除了要建全电子商务税务登记制度以外，在线上交易的各种信息还需要利用网络高科技来判断其是否具有真实性，同时也要追踪电子商务经营活动的工作流程，规范电子商务纳税登记和申报行为，对电子商务实施有效的税收征管。另一方面税务机关可以把各种职能搬到网络上来，例如税款征收和税务稽查等，方便电子商务中的企业和个体经营者在网上实行缴纳税款，也为以后电子商务和行全面的税收征管做好准备。

2.完善税收征管机制

为了明确纳税人不确定的问题，纳税义务人在电子商务中进行交易活动的，都要按照税务机关的规定向该主管部门办理专门的电子商务税收登记并填写电子商务税收登记表，提交企业网址以及相关的网络资料。不管是线上销售有形产品与线下销售产品都等同纳税。电子商务的运行是一个在线虚拟过程，使得税收管辖权无法实施，针对这种情况，可以把注册交易所在地或者经常居住地为纳税地点，同时保证纳税人的身份信息的有效性和真实性。明确纳税期限有利于保证税收的稳定性和及时性，纳税期限可以考虑以月或按年汇总纳税。

3.加强我国电子商务环境下税收征管措施

（1）完善电子商务税务登记制度

税务登记是税收征管首要的环节，但首先条件是进行工商管理注册。在电子商务环境下，对税收征管比较困难的是因为没有强制网店进行工商登记，无法明确纳税义务人。针对我国当前的税务登记在电子商务环境下不能适用的问题，可以采取电子登记方式，纳税义务人先在网上办理交易申请和登记手续后，然后再到税务机关办理电子商务税务登记，获得固定的互联网税务登记号码，并根据税务机关的要求展示在自己固定的网站上，同时也要向税务机关提交经营者的固定网址和经营活动等相关资料。这样确保了税收征管的进一步完善，同时使网上交易活动提高了信用度。

（2）完善纳税申报制度

在电子商务环境下，由于纳税义务人业务范围的推广，增加了纳税申报的复杂性。可以利用网络进行纳税申报，扩大企业和个体经营户的纳税申报力度。首先税务机关在网络上设立主页，并把标准的纳税申报表以及相关的文件放置在主页上。其次纳税义务人通过电脑登录其首页，把自己所需要的文件和纳税申报表下载保存，填写相关的申报信息。以电子邮件方式发给税务机关，税务机关收到资料后税务系统自动的进行检查，如发现有错误的，及时通知纳税义务人更正，确认无误后，再将其转移到网上税务局进行审核和确定该申报是否有效，其受理的结果返回给纳税人，最后告知银行进行划账，并把税款缴纳凭证返回给纳税人。积极推广网络纳税申报，即可以税务机关提高征税的申报效率和服务质量，还为纳税人提供便利，增加了信息收集的准确度。

（3）加大电子商务税务稽查力度

稽查是确保电子商务环境下税收征管工作的重要环节。我国传统的税务稽查模式下，税务机关通常以发票和凭证等大量的纸质来了解纳税义务人的交易信息和纳税行为。在电子商务环境下纳税人的买卖合同、交易数据、支付结算等过程大多数都是无纸化的方式存在，所以应该开发税收监控系统，自动采集纳税义务人的信息，按照税务稽查的要求分类整理和保存，并对纳税义务人信用进行评级。或者可以从信息的传播流动方向进行稽查，连接数据的共享中心，根据需要的有关于税的信息进行查找。尽量快速的提高征管和稽查技术，完成电子商务交易的税务稽查工作。

（二）完善电商环境下税收征管的配套建议

1.培养网络税收专业人才

电子商务的发展给税务人员提出了新的要求。为了使我国在税收征管方面尽快适应电子商务时代的需要。就必须培养一些高素质的税收专业人才，不仅要熟练掌握税收专业知识点以及电子商务业务运作流程，还要熟悉计算机互联网等相关知识。

2.加大税收法律制度的宣传工作

为了提高纳税义务人纳税意识，国家税务机关应做好相关的宣传工作，并在网上发布税收政策和制度，以及相应的纳税流程，让纳税人深入了解电子商务税收征管，认识到纳税的重要性，为电子商务提供良好的发展空间。

四、结语

综上所述，在电子商务环境下我国税收征管体系还不够完善。随着人们对电子商务的不断了解，电子商务纳入我国税收征管系统成为必然的趋势，电子商务税收征管必须采取网络科技手段，以提高税收征管的质量和水平。面对电子商务对税收征管严峻的挑战，要勇于面对，通过分析电子商务对税收征管所存在的问题，并有针对性的采取措施，改善税收征管环境，以充分发挥税收对国民经济的宏观调控作用。