企业消费税纳税筹划的思考

【摘 要】 纳税筹划无论对企业、还是个人都十分重要，生活水平的提高让奢侈品进入消费者的生活，企业纳税的金额直接影响利润的高低。所以，无论个人还是企业都需要制定合适的纳税筹划方案，近几年消费税也引起了诸多的思考，所以本文对企业消费税纳税筹划方案做进一步的分析。

【关键词】 企业 消费税 纳税筹划

纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律的前提下，通过做一些事先安排，达到少缴税或者延期纳税的目的。纳税筹划有狭义和广义之分，广义的纳税筹划违背了立法精神，比如避税筹划，政府倡导的是狭义的纳税筹划，它没有违背法律也没有违背立法精神，无论企业选择何种纳税筹划方案都应该遵守基本法律。

（一）降低计税依据

纳税人生产的应税消费品用于换区生产资料和消费资料、投资入股或者抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。但是双方达成的协议价一般是市场的平均价，显然这在一定程度上加大了纳税人的负担，纳税人可以考虑降低计税依据。

案例分析：甲企业为一家小汽车生产企业，本年9月对外销售了三种同类型号小汽车，单价5万元的销售了100辆，单价10万元的销售了150辆，单价8万元的销售120辆。本年9月以该类型的小汽车对外投资200辆，若摩托车的消费税税率是10%。

（1）若甲企業直接以200辆小汽车对外投资。

应纳消费税=200*10*10%=200（万元）

（2）若甲企业以加权平均价格把200辆小汽车对外销售，然后以销售收到的现金对外投资。

加权平均价格=（5*100+10*150+8*120）/（100+150+120）=8（万元）

应纳消费税=200*8*10%=160（万元）

由计算分析得出第二种方案可以少缴纳消费税40万元，虽然多了一道销售环节，但是降低了计税依据，从而降低了消费税。

（二）分别核算，避免复合计税

根据消费税税法规定，未分别核算的消费品，从高征收消费税，这样的规定本质上是为了鼓励企业分别核算，达到核算更加准确、少缴税的目的，但并不是所有的企业都按规定做了。对于卷烟和白酒企业而言，这两类消费品是采用复合计税，但是该企业不只是生产该类卷烟和白酒，还会涉及到其它种类的烟酒，针对该种情况企业应该分别核算，避免所有种类的产品均按复合征税，加大税收负担。

案例分析：甲企业是生产酒类产品，本月销售白酒与药酒有两种方式。第一种是白酒与药酒按套装销售500套，每套400元，其中每套白酒500g、单价200元，药酒500g、单价150元。另一种是白酒与烟酒不用组合套装销售，按分别销售的方式，酒类消费税税率20%，从量定额税率0.5元/500g。

（1）若甲企业按照套装销售。应缴纳消费税=500*400*20%+1*2*0.5*500=40500（元）

（2）分别销售。应缴纳消费税=200*500*20%+0.5*2*0.5*500+150*500*20%=35250（元）

由第二种方案可以少缴消费税5250元，因为分开销售后药酒由复合计税变成了从价计税，从而降低了消费税。

（三）白酒委托加工与自行加工合理选择

消费税的委托加工有很多形式，不同形式缴纳的消费税也不一样。对于白酒企业而言，若委托加工成酒精，收回后自己再生产成白酒销售，因酒精不属于消费税税目，所以受托加工企业不用代收代缴消费税;若委托加工成高纯度白酒，收回后再生产成白酒销售，这时双方都需要交纳消费税;若委托加工成白酒后收回直接销售，由受托方代收代缴，委托方不用缴纳消费税，但委托方以高于受托方组成计税价格销售，需要交纳消费税，由受托方代收代缴的部分可以扣除。所以对于白酒加工方式的选择，企业应该合理筹划。

案例分析：甲企业本月需要生产白酒1000吨，现有两种生产方式，第一种是委托乙企业加工成高纯度白酒收回后再生产成白酒销售，甲公司提供原材料价值300万元，双方约定加工费100万元，由乙企业生产成700吨高纯度白酒，自己再加工成1000吨的白酒，销售价3万元/吨，加工费合计需要50万元。第二种是由甲企业自己生产白酒，需要的加工费200万元。

（1）委托乙企业加工成高纯度白酒。代收代缴组成计税价格=（300+100+700*1000*2*0.5/10000）/（1-20%）= 587.5（万元）

乙企业应纳消费税= 587.5*20%+700*1000*2*0.5/10000=187.5（万元）

甲企业销售后应纳消费税=1000*3*20%+1000*1000*2*0.5/10000=700（万元）

共缴纳消费税=187.5+700=887.5（万元）

（2）甲企业自己生产销售白酒。甲企业应纳消费税=1000*3*20%+1000*1000*2*0.5/10000=700（万元）

由分析得出，甲企业自己生产少缴纳消费税187.5万元，虽然自己生产的加工费要高一些，但也没有高于由受托方代收代缴的消费税。

（四）规避消费税

规避消费税税目的筹划应该是比较简单的一种纳税筹划方式，只要所生产的产品不在征收消费税的15个税目中既可。比如，对于化妆品企业来说，高档化妆品需要缴纳消费税，但生产肤护品不用缴纳消费税。如果企业生产一般肤护品可以给企业带来很好的收益，可以考虑从事肤护品产品，而不是高档化妆品产品行业，这样避免缴纳消费税。但是对于有的企业而言，经营不同的产品可能也会对它的经济效益产生影响，所以各个企业应该找到属于自己的从业范围，使企业的价值最大化。

结 语

纳税筹划方案多样，各企业要找到适合自己的方案，当然合法性是纳税筹划的基础。消费税是我们比较关心的一个税种，对于各个企业而言十分重要，各企业的纳税筹划主体通过熟悉掌握相关政策制定备选方案，再选择最优的方案达到预期目的，降低企业经营成本，增加经济效益，实现税负最小化，企业价值最大化。

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作者简介：徐江花（1996.09.17），女，苗族，重庆市彭水县，本科在读，三峡大学，财务管理