电商税收征管的难点与突破

吕秉梅

【摘要】当前，我国电商税收征管面临相关法律缺失、征管体系有待完善、电子发票普及推广困难以及税收监管难度较高等问题。为此，要通过完善电商税收征管法律法规、税收登记以及税收申报制度，进一步增强税收电子支付与电子发票便利度，赋予电子商务平台监管责任等措施，进而突破电商税收征管所面临的难点。

【关键词】电子商务 税收征管 税收登记

【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A

电商税收征管有助于营造公平市场环境和保障国家税收安全

随着互联网发展速度加快，电商成为互联网发展的重点领域，正在影响和改变人民群众的日常生活。根据中国商务部公布的《中国电子商务报告（2018）》显示，2018年中国电子商务交易规模为31.63万亿元，其中网上零售额突破9万亿元，电子商务相关就业人员达4700万人。得益于中国消费者持续、强劲的购买能力，淘宝、京东、唯品会等线上平台收益颇丰，成为炙手可热的收益企业。但是面对电商的高速发展，电商税收征管难题一直未能彻底解决，在新时代，电商税收征管已然成为大势所趋，必须加大力度，让电商产业成为新的纳税支点。

近年来，电商对实体企业造成巨大冲击，其根本优势在于成本偏低，除店面成本更低之外，电商还占据着税收不透明的优势，导致实体店铺竞争困难，频繁落败。事实上，电商纳税是一种必然趋势，是确保电商和实体店铺公平竞争的关键，随着《中华人民共和国电子商务法》（以下简称《电子商务法》）的不断修正和完善，需要营造一个更加公平的市场竞争环境，尤其是税收方面的公平，要确保两者的成本更加接近，确保实体经济也能够平稳发展。

在电商领域，由于税收存在不透明现象，导致国家的税收降低，在一定程度上影响国家税收安全。同时，我国一直在提倡减税，持续推出“一揽子”税收优惠政策，已经成功为企业与个人减少税收8000多亿元，面对大规模的减税优惠，为确保国家税收安全，必须提高税收质量，提升电商税收征管的效率，确保符合纳税要求的企业和个人依法纳税，坚决打击偷税、漏税、逃税现象，防止国家出现税收流失。

电商税收征管面临相关法律缺失、征管体系有待完善、电子发票普及推广困难以及税收监管难度较高的问题

一直以来，我国主要依赖《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国企业所得税法》对企业与个人进行依法征税，但两部法律中对电商领域的税收征管并不完善，导致电商税收征管始终处于空白。直至2019年1月，《电子商务法》才填补了电商税收征管领域的空白，但仍存在诸多不完善之处，难以做到全面的税收征管。结合目前实施效果来看，代购类电商仍“畅通无阻”，《电子商务法》的监督与惩治机制尚未发挥出明显的效果。

在我国纳税体系中，一直主张由纳税人主动申报税收，但是在电商领域，传统的固化思维导致诸多电商经营者认为电商不需要纳税，主动报税的电商少之又少，即便部分电商主体具有纳税意识，但电子商务的虚拟性也并不适用现有的税务登记制度。现阶段，国税、地税等报税平台并没有专门开设的电子商务报税专区，导致了电商主体申报困难，更打击了电商主动申报的积极性。

鉴于电商的虚拟性特征，电商使用的多为电子发票，消费者往往不认可此类发票，索性也就放弃向电商索要电子发票。据淘宝数据显示，67%的消费者在购物后不会主动索要电子发票，只有18%的淘宝商铺会主动提供电子发票。相比之下，天猫数据显示，95%的天猫商铺会主动提供电子发票，仅有3.8%的天猫商铺选择不开据发票。可以看到，目前我国多数消费者并没有索要电子发票的习惯，只有通过商家主动提供，但对于中小电商而言，电商经营者不愿意积极主动提供发票，电子发票普及与推广依然存在困难。

我国的税收工作需以登记服务为前提，成为税收主体需要经过工商登记，这也为企业逃避纳税提供了可能，部分经营者以未经工商登记为由逃避纳税。同时，部分电商经营者认为只需在电商平台登记即可，不需要再进行工商登记。这两种现象都导致纳税主体没有在工商部门登记，也更加容易逃避税收监管，导致监管效果不理想。

完善电商税收征管法律法规、税收登记以及税收申报制度，进一步提升税收电子支付与电子发票便利度

随着《电子商务法》的出台，电商税收征管进入新的阶段，该法明确规定电商企业应依法履行纳税义务，在首次纳税之后依法办理税务登记，如实申报纳税。同时，该法要求电商经营者主动提供电子发票，电子发票与实体发票具有同等的法律效力，更能够有效防止电商避税。可以肯定，《电子商务法》的出台对电商税收征管是一种创新性突破，但仍需要继续完善，比如，细化框架性内容、原则性规定，尤其需要细化惩罚措施，利用明确的惩罚标准对拒绝纳税的电商进行惩戒，这些内容都需要在后续的完善过程中加以重视，从而将《电子商务法》打造成为全面、细致地促进电商发展的核心法律。

电商税收征管的根本在于税收登记和税收申报，在完善税收登记制度方面，随着电商数量越来越多，应要求电商在注册之时就进行税收登记，否则无法完成电商的注册工作。对已经处于正常运行的电商，应要求其进行税收登记补充。值得注意的是，部分电商经营具有短期性，比如销售二手产品，为给此类电商创造最大的便捷性，应提出经营日期小于180天可允许不进行税收登记，凡累积经营180天以上必须强行登记。在税收申报制度方面，以企业经营为主体的电商普遍开展税收申报，唯一难点就是中小型电商，此类电商经营规模较小、收入不平稳，应对其按年进行税务征管，如果在税收申报时符合优惠，应自动予以减免，从而既解决了中小电商的税务申报难题，又能够确保中小電商享受税收优惠。

电商税收征管在创新和完善发展过程中，要注重为税收主体提供便利，方便税收主体开展纳税活动，各地税收主管单位应设置税收电子支付功能，允许电子商务平台进行税收代缴代扣业务。以阿里巴巴集团为例，作为电商平台，阿里巴巴应该提供税收代缴服务，通过阿里巴巴平台官方数据统计，客观真实地呈现电商平台的交易金额，并根据国家法律规定，计算出不同电商的税收金额，在完成自动扣税之后，再将剩余的款项返还给经营者，此举既减轻了税务部门的工作压力，又减化了电商主动缴税的繁琐程序。此外，电商税收征管还要完善电子发票制度，税务平台应为电商提供电子发票自动生成系统，明确电子发票的格式、内容，并建立电子发票数据库，提供电子发票真伪查询服务，赋予电子发票与传统发票同等的法律效力，实现电子商务中的以票控税。

电子商务平台与电商税收征管之间有着密切关系，电子商务平台在电商经营过程中获取利润，在一定程度上需要承担相应的监督管理责任。一方面，现阶段，尤其是诸多中小卖家借由销售数据不达标而拒绝缴纳税费，而税收机关也苦于无法获取真实的数据信息，无法处理这些中小卖家。但是，如果电子商务平台能够尽到监管责任，将中小卖家的交易数据向税务机关公开，更便于税务机关对中小卖家的交易记录进行核实，能够准确判断是否达到纳税标准，从而采取相应的税收征管措施。另一方面，建立电商诚信档案。税务机关、电子商务平台应设立税务举报投诉网站，允许社会公众对电商进行监督，并将调查核实存在偷税、漏税、逃税的电商名单进行公布，纳入黑名单，对于被纳入黑名单的企业，税收机关、电商平台要加大监管力度，设置专项监管，以此提高电商的自觉纳税意识。

（作者为广州大学工商管理学院副教授）

【参考文献】

①侯欢：《跨境B2C电子商务税收征管的难题与破解——基于微观、中观和宏观税收公平的思考》，《西部论坛》，2017年第5期。

②高金平、李哲：《互联网经济的税收政策与管理初探》，《税务研究》，2019年第1期。