公司治理视角下对内部控制研究

汪永忠 宋博

【摘 要】近年来我国正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期，导致企业所面临的宏观经济风险更加严峻，由此必然给企业发展带来不可小觑的挑战与风险，对企业应对风险的能力则要求越来越高，内部控制也由此变得格外重要。本文认为从公司治理的角度完善内部控制的建设，将公司治理与内部控制融合在一起，这样才能从本质提高内部控制的质量，保证企业在多变的环境中健康的发展。

【关键词】公司治理；内部控制

公司治理与内部控制被认为是现在公司制企业成功经营必不可少的两块基石，公司治理好比人的大脑，解决公司股东大会、董事会、管理层和利益相关者之间利益的权衡问题。而内部控制就像人体的协调运行，解决的是公司执行力与风险控制问题。所以说从公司治理的视角下认识内部控制，是对内部控制本质的正确认识，是内部控制发挥作用的前提，同时，有效的内部控制是完善公司治理的重要保障，将两者有效的结合才能提高企业应对风险的能力。

一、公司治理与内部控制的关系

首先，公司治理保证了内部控制的完整性。只有公司治理的机制有效，才可以保证各层次目标的一致性，也就保障了内部控制的实施基础，也就是从源头理解内部控制，真正意义上维护每位利益相关者所关注的利益，有效的保护每位相关者的权益，这样才会发挥内部控制的作用。总之，良好的内部控制是公司经营发展、处理各利益相关者利益关系、实现公司治理目标的重要保障，站在公司治理的角度建立和完善企业的内部控制在多元化的经济体制中说必不可少的。

其次，有效的内部控制提高公司治理的效率。内部控制主要作用是提供与企业财务状况和经营成果有关的会计信息，会计信息是公司治理和内部控制信息交流的媒介。所以，健全有效的内部控制是保证财务信息的真实性和可靠性的前提，也就提高了公司治理的效率，有利于企业决策者做出正确的决策，降低代理成本，从而保障了相关利益者的利益。

二、完善公司治理加强内部控制的研究

随着内部制度不断的发展，在某种意义上内部控制与公司治理存在的交叉关系越来越明显，具有一种不完全相交的关系。高效的公司治理对完善内部控制必不可少，同样，健全有效的内部控制也是公司治理效果的保障。因此，在现在内部控制中公司治理理念贯彻其中。

（1）完善公司治理结构

不论是对风险的评估还是控制活动的展开，企业都离不开内部环境的控制，可以说内部环境是内部控制的基础。我国内部控制环境混乱，企业股权结构主要体现为股权高度集中，第一股东和第二股东之间持股比例相差较大，在企业管理时体现出集权管理现象严重，股东大会、董事会、监事会人员职务混乱，董事会职责不清，监事会缺乏监管力度，甚至在我国企业都是董事长兼任总经理。公司治理的目标是平衡企业股东大会和董事会、监事会、经理之间的关系，完善企业内部控制环境，是平衡公司治理目标的具体实施过程。首先，弱化股东“一手遮天”的局面，修改《公司章程》强化股东大会的职能，发挥其他股东的话语权，采用累计投票的方式，避免所有的股东大会都是“一票通过”。其次，加强董事会在公司内部控制中的核心地位，增加独立董事的数量，选取具备法律或经济相关专业知识和经验的专业人士担任。对董事会在决策时提供关键性意见，并起到监督董事出现错误决策的作用。建立战略发展、审计、提名和薪酬委员会，各委员会在公司治理过程中，充分发挥各自专业领域的作用，同时，各委员会之间相互监督相互制约，有利于董事会健康的运行。最后，加强监事会监督的职能，监事由股东任命，主要是监督董事会、经理的决策是否滥用职权，损害公司和股东利益。

（2）加强风险评估建设

在企业的经营过程中，会遇到各种不确定的事件，企业主要通过风险评估对这些不确定事件经行控制，控制的效果直接影响企业的发展。所以，建立科学合理的风险评估也是影响内部控制效果的关键之一。企业应该SOWT分析分析法，分析自身的优势和不足，制定好企业战略目标。在目标分解给部门时，提前进行定量或者定性风险分析，建立风险矩阵图，做好风险的识别和分析，这样可以对重点风险重点对待，完善重点风险的内部控制建设，做出风险应对的对策，以提高企业抵抗风险的能力，特别要注意的是，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此企业应加强对环境改变时的做好风险分析。

（3）以预算控制为核心，加强内部财务控制

预算控制是利用预算對企业内部各部门对财务资源进行分配、考核、控制，以便有效了解各部门生产经营情况。全面预算是一项集体性工作，上至股东、董事会，下到企业具体的部门活动，需要全体员工的参与完成的。预算是内部控制的重中之重，而财务信息是流通预算控制每个环节的信息，在公司治理理念后，更要发挥预算委员会、董事会的作用。预算委员会要根据财务部门对预算分析后，制定预案草案，交由董事会做最后的审批。在预算编制环节时，要发挥财务部门事前、事中和事后的监督和控制作用。事前对各部门上交的预算经行逐一核对，确保信息真实可靠。事中对超过当期预算的部门经行项目核对，并将最后的金额上报预算委员会。事后对已经完成的预算活动和事前上报的活动经行核对，确保信息无差错。

（4）重点建立企业会计信息系统

公司治理和内部控制都离不开会计信息这个媒介。同时，会计系统是一个企业管理系统的核心子系统之一。企业的会计系统为企业提供运营信息、生产信息、库存信息等。所以，真实、完整的会计信息对企业来说是至关重要的，它是完成公司治理必不可少的信息、是企业预测和决策的基础。做好会计信息系统控制应该从如下环节重点控制：1、建立健全内部会计管理规范和监督制度，明确权责，相互制约；2、统一企业内部会计政策；3、统一企业内部会计科目；4、规范会计凭证、账薄和时务报告的编制程序和方法。

（5）通过内部审计，加强内部监督

传统的内部审计只是对财务信息经行核对和监督。随着内部控制的发展和完善，内部审计发挥着监督作用越来越重要的重要.在公司治理的理念下，应该重新定位内部审计部门的职能。内部职能应从传统的查错防弊型转向现代的评价、服务和监控型.就是说，内部审计不光是企业内部控制的一部分，能协调管理层更有效地履行其责任，也是要对内部控制其他环节起到评价和监督作用。企业应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会和审计部，审计部的地位应高于其他职能部门，在业务上对审计委员会负责并向董事会报告工作，在行政上对总经理负责并向审计委员会报告工作.通过双重负责的组织形式充分发挥内部审计的作用.同时，随着电算化会计的普及、预算制度的完善，企业应该完善内部审计制度，让内部审计从事后审计走向事前和事中审计，加强报告信息的准确性、及时性、高效性，对不合理不规范的经济活动，做到及时发现，第一时间处理，让监督和评价覆盖企业生产经营和管理环节。

三、结语

经过以上分析可见，公司治理和内部控制在企业风险管理中扮演的是“你中有我，我中有你“的角色。因此，应该从公司治理的视角加强内部控制建设：内部环境控制中以完善治理结构为主，明确股东会、董事会各司其职；风险评估方面科学的评估风险，应对风险；控制活动要以财务信息为主，形成从上而下的预算管理；信息与沟通以会计信息系统为重点，加强内部控制与公司治理之间的信息交流；加强内部审计的职能，完善内部监督。

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