企业内部控制中存在的问题与改进对策思考

滕峰

【摘 要】内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。目前我国企业的经济效益普遍较差，存在造假和财务信息失真等问题。本文介绍了企业内部控制的重要性，分析了当前企业内部控制中存在的问题，阐述了改进企业内部控制的几点对策思考。

【关键词】企业；内部控制；问题；对策思考

1.企业内部控制的重要性

内部控制是企业内部控制的关键和核心， 在企业内部控制发展和完善过程中具有独立的、不可替代的功能。在市场经济条件下，建立以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为基本特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善的市场经济竞争主体，是我国企业改革的一项根本任务和长远目标。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着十分重要的作用。

2.当前企业内部控制中存在的问题

2.1企业管理者对内部控制认识不足

对于内部控制， 一些企业的管理者对企业内部控制缺乏足够的认识， 对企业内部控制的不重视或者对企业内部控制存在着认识误区： （1） 内部控制等于内部控制制度， 认为内部控制制度是仅仅是一些无关紧要文件和规章制度， 在企业实际经营活动中得不到贯彻执行； （2） 内部控制是管理层的控制， 与治理层及员工无关； （3） 内控仅是内部会计控制， 由财务部门负责， 认为内部控制制度就是内部成本控制、内部监督等。

2.2组织机构设置不合理

受计划经济的影响，长期以来公司各职能部门之间，比较重视对各自条条的管理与指导，而对部门与部门之间的相互衔接重视不足，形成各管各的尴尬局面。如投资管理部门制定《投资项目管理暂行办法》注重对项目投资管理做出种种规定，财务部门制定《投资资金管理办法》仅注重对投资资金进行管理，两个办法都忽视了计划与资金相互衔接、相互监督、相互验证的监控。

2.3内部控制执行不力

为避免内部控制的问题， 我国许多企业都建立了相关的内部控制制度， 由于部分制度在实际管理中缺乏可操作性， 导致多数企业订立的内部控制制度成为摆设， 使其建立的内部控制制度徒有其名；另外有的企业审核范围有限， 往往以偏代全、以点代面， 缺乏完整性和全面性；有的企业奖罚没有完全制度化， 致使部分员工执行与否无关紧要， 内部控制制度的执行和检查流于形式。

2.4内部审计监督不力

目前企业的内部审计机构部分分设于企业财务部门， 部分归属企业领导层直接领导， 内部审计人员工作中受管理者的约束， 导致很多内部审计人员只对企业的最高领导人负责， 使内部审计独立性不強， 依附于企业领导。进一步导致审计报告、审计决定、审计结果的不合理。此外， 内审机构经费不独立， 往往因经费不足无法开展审计。这些都是造成内部审计不能够发挥监管作用， 不利于内部控制制度的实施。

2.5企业会计人员素质有待提高

会计人员的素质包括了政治思想和职业道德素质、业务素质、身体素质三个方面， 三者相辅相成， 缺一不可。由于部分会计人员的业务素质参差不齐差， 存在对不确定的会计事项缺乏基础的职业判断力；有的会计人员风险意识不强， 认为只要做好了会计核算， 管理好企业的资金， 就可以控制财务风险的产生；有些会计人员担心“丢饭碗”， 一切听从领导的安排， 成为一些不法企业管理者侵吞企业财产的工具；有的会计人员自我监督意识不强， 法制观念淡薄， 工作中主体责任和监督责任流于形式、落实不到位等问题。

3.改进企业内部控制的对策思考

3.1提高企业管理者对内部控制意识

《内部会计控制规范-基本规范 （试行） 》中提出：“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。各大企业的运营实践表明， 单位负责人具有内部控制主体和对象的双重身份， 其自身素质及对内部控制的态度， 对会计视角下的企业内部控制的实施起着关键性作用。因此，要强化领导的法规意识， 使之自觉遵守法律规定。要严格领导主体责任制和考评机制， 进一步明确企业管理者的岗位职责和主要职权， 通过压力层层传导， 将落实企业内部控制管理制度和年度领导干部的综合考评有效结合。

3.2构筑严密的企业内部控制制度体系

严密的企业内部控制制度体系具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是建立以防为主的监控防线，即在企业的供产销全过程中建立相互制约的制度。第二个层次是建立以堵为主的监控防线，即在会计部门常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性核查。可在会计部门内设立一个专岗，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职（中小企业也可由财务部门负责人兼任），并纳入程序化、规范化管理，将监督的结果定期反馈给有关负责人。第三个层次是建立以查为主的监督防线，即以现有的稽核、审计纪检监察部门为基础对会计部门实施内部控制。以上三个层次内部控制体系构筑的防、堵、查递进式监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将会起着重要的作用。

3.3完善会计记录控制制度

会计记录包括会计凭证、会计账簿、会计报表。对会计记录控制主要包括：一是建立严格的会计凭证制度；二是建立严格的账簿记录制度；三是建立严格的定期核对、复核与盘点制度；四是建立严格而科学的业务处理流程。

3.4加强企业内部控制制度的执行力度

在企业内部控制制度的执行方面， 要强化管理， 定期进行检查、考核与第三方监督评价， 执行制度落实到位、查缺补漏， 在评价和考评中要奖优罚劣， 做到有章必循、违章必究、违规必罚， 只有这样企业内部控制才能得到执行， 实现预期控制目标。

3.5加大对企业的监督力度， 加强内部审计监督力度

具体要求企业：一是， 要确保内审机构在监督、检查企业内部控制制度工作中的独立地位；二是， 要对内审机构的经费单列预算， 以确保内审机构有足够的经费开展工作；三是， 要定期对内审人员进行培训， 提高他们的业务素质。作为内审部门要不断改进工作， 切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变。加强对企业内部控制执行的监督， 并将监督、评价结果及时反馈给企业领导， 并协助企业完善企业内部控制制度的制定， 防范和化解企业的经营风险和会计风险。

3.6提升企业会计人员的综合素质

会计工作人员在企业中担责着企业内部控制制度的执行工作， 为达到企业内部控制的良好环境， 财会人员综合和职业道德的提升至关重要。在管理培训中， 企业需要加强对会计人员的综合业务素质培训以及思想政治教育和职业道德教育， 在其不断提高其业务能力的同时， 能用一定的行为规范来自我约束， 做到依法办事， 实事求是、客观公正， 恪守信用、保守秘密， 敬业爱岗、搞好服务， 保持良好的信誉。

3.7加强风险意识，增强竞争力

管理者要重视风险管理，要认识到如果企业所有权利集中在一人手中，一旦决策错误将会给企业带来严重损失和危险。随着市场经济的发展以及全球化的趋势，企业将面临市场激烈的竞争环境。企业缺乏风险管理意识，其经营活动会受到重大影响。企业要结合自身文化特点，建立适合自身的内部控制机制，达到最大化风险评估和管理的效果。对于风险预测、回避等方面，企业要尽可能地降低经营风险和财务风险。

4.结语

综上所述， 目前企业实际的内部控制情况并不理想，大多存在内部控制流于形式、无法真正深入企业实际管理的现象，完善内部控制环境是首先必须解决的问题。企业内部控制要在管理理念上不断吸收先进的风险管理思想，与时俱进，持续完善自身理论体系；要与企业内部的其他管理活动相互配合，共同促进企业管理绩效的提高。

【参考文献】

[1]谢云珍.论加强企业内部会计控制[J].金融经济， 2011， （02） ：121-123.

[2]能昌欣.論企业会计内部控制[J].金融经济， 2010， （10） ：187-188.