试论循环经济会计的确认与披露

姜福海

【摘 要】自我国改革开放以来，市场经济高速增长，现代企业之间的竞争愈加激烈，如何提升企業竞争优势，加强企业财会管理显得十分必要。而在经济发展的同时，生态环境遭受了严重破坏，资源损害严重，牺牲环境来发展经济的模式已经无法满足实际需要，推行低排放、高利用的循环经济道路才是必然选择。在这样背景下，社会各界对循环经济会计认知和重视程度进一步提升，对于资源合理开发和利用，保护生态环境具有积极意义。本文就循环经济会计确认和披露进行分析，结合我国经济发展情况，寻求合理的循环经济会计披露模式，降低环境污染和资源损耗的同时，维护生态系统平衡。

【关键词】循环经济会计；确认；披露；可持续发展

循环经济是可持续发展的必然选择，对于现代企业生存和发展而言具有积极意义。面对资源损耗和环境污染严重带来的挑战，提升资源利用效率，对于提升企业市场竞争优势意义深远。但是现行会计体系是立足于传统经济，会计核算内容不完整，对于资源损耗和环境污染等信息无法客观反映，为企业带来了严峻的环境风险。故此，循环经济持续发展的同时，逐渐衍生出新的循环经济会计体系，但是研究中心未能获得可观研究成果，加强循环经济会计确认和披露，是会计信息加工处理的必然选择，有助于为新时期循环经济持续增长注入新的活力，为企业带来更加深刻的价值。加强循环经济会计确认与披露，有助于改善传统会计体系的不足，为后续循环经济持续增长做出更大的贡献。

一、循环经济概述

（一）循环经济

循环经济是指在可持续发展概念下，推行清洁生产，对资源合理开发和利用，对于可回收的废弃物回收利用，减少资源损耗和环境污染。循环经济本质上是一种生态经济，模仿自然生态系统物质循环与能量流动规律，进一步优化重构经济系统，促使经济和自然和谐发展，形成一种新式经济发展模式。通过废弃物的循环利用来推动经济增长，降低资源投入量和环境污染物排放量，达成低投入、低排放和高效率发展[1]。总的说来，循环经济本质上属于生态经济，除了对废弃物循环利用以外，还需要社会经济活动中遵循生态规律，自然资源开发前就考虑到资源再生，维护生态平衡，实现经济和自然和谐共处。

（二）循环经济会计本质

循环经济会计是传统会计基础上的进一步延伸，同时授予循环经济制度体系的子系统。受到循环经济思想影响，协调自然资源利用率、经济效率和生态环境效率之间的关系，针对性选择会计学基本原理，实现循环经济会计确认和计量。就循环经济会计来看，基于循环经济发展期间的价值运动规律，进一步形成更系统化的循环经济会计理论，选择特有会计方法进行处理，积极开展循环经济实践活动，有助于实现循环经济与会计的和谐统一。循环经济会计应该综合考虑到资源有限特点和生态环境平衡性，促进经济发展的同时维护生态平衡[2]。循环经济会计是传统会计的分支，坚持经济效益和生态效益最大化为目标，选择合适的会计学方法，实现会计确认和计量。现代企业推行循环经济会计，有助于清洁生产过程中降低资源损害和环境污染，并通过废弃物的回收利用，最大程度上降低生产成本，促使生态系统平衡。

二、循环经济会计的确认

（一）循环经济资产的确认

循环经济资产是指企业所拥有的资源，有权利出售和使用循环资源，以便于为企业带来更大的经济效益。诸如，回收汽车零部件，通过二次加工组装成电子产品，然后出售电子产品提升企业经营效益。循环资源是企业自身加工生产的可被反复利用的资源，企业拥有循环资源处置权利，符合资产是企业过去交易或事项形成特征。而循环经济资产符合资产各项特征，满足循环经济会计要素确认标准[3]。

面对激烈的市场竞争，循环资源可以为企业创造可观的经济效益，企业是否拥有循环资源，或是循环资源拥有量大小，是衡量循环经济下企业可持续发展的主要指标之一。循环资源信息披露程度，对于企业管理和决策影响较大，需要明确循环经济会计要素确认标准。循环资源对于企业具有可观使用价值，计量方面发挥市场价值，提升企业的环境意识，实现资源合理开发和利用，促进循环资源市场发展。在企业经营生产过程中产生的循环资源，循环资源信息是政府关注的信息，可以了解到循环经济资产符合循环经济会计要素确认标准可靠性[4]。

（二）循环经济负债确认

循环经济负债的确认，在分析研究中可以了解到负债实质企业过去交易形成的，预期形成经济利益流出企业的义务。负债是企业必须承担的现时义务，企业在现行条件需要承担的义务，对于企业未来交易形成的义务不应确认负债。循环经济负债是企业获得和使用循环资源的现时义务，预期导致经济利益流出企业[5]。伴随着信用政策的出台，交易将会产生更多现时义务。循环经济负债具有负债特征，符合循环经济会计要素确认标准。循环经济负债同循环经济资产相匹配，与循环资源相关联事项才可以纳入到循环经济负债范畴。

（三）循环经济收入确认

收入是企业日常经营生产中形成的，企业所有者权益增加。循环经济收入是企业循环资源交易过程中形成的，是企业循环经济的具体表现，在企业经营生产过程中出售循环资源，会导致经济利益流入，符合循环经济会计确认标准。投资者在了解企业具体收入情况下才会做出合理投资决策，是衡量企业盈利情况的主要指标之一。所以，循环经济收入信息具有真实性与可核实性特点，符合循环经济会计确认标准。

（四）循环经济成本确认

会计成本是企业经营生产正形成，导致所有权者权益减少，与分类利润无关经济利益总流出。在企业经营生产中对资源利用活动，长期的废弃物处置成本，是循环经济的具体表现。循环经济成本是企业为了获取可再生资源的必要花费，循环经济成本符合循环经济会计确认标准。

三、循环经济会计的披露

在长期实践中可以了解到，通过构建环境报告书单独披露环境信息，受到社会各界广泛关注。但是，环境报告书中的内容过多关注环境污染指标和治理成本等信息，仅仅是末端治理表现，无法从根本改善资源浪费和环境污染。建立循环资源活动报告书，披露企业相关信息，降低资源投入量，实现资源的循环开发和利用。当前我国制定的环境信息披露法规较少，不具备强制性，很少由企业自愿披露循环资源使用情况[6]。

面对现代企业激烈的竞争，推动循环经济发展，需要结合实际情况选择合理的循环经济会计信息披露模式。通过环境信息披露，了解企业资源利用情况，以及企业推行循环经济所带来的生态效益，形成有助于企业可持续发展的循环经济会计信息披露模式。以往的会计活动难以客观反映出循环资源活动，在财务报表中适当调整和补充循环经济会计要素，单独披露循环经济会计信息报告书，客观反映出企业资源利用情况，以及环境治理情况。

企业循环经济资产和负债均符合企业会计准则标准，在企业利润表中明确标准循环经济收入、循环经济成本以及循环经济收益，客观反映出企业的资源利用情况，推动企业健康持续发展。需要注意的是，循环资源价值并非是单一货币可以衡量的，资源是有限的、稀缺的，财务报表中的数据无法客观反映出企业实际价值[7]。所以，为了客观反映企业实施循环经济所产生的生态效益，在无法使用货币计量基础上，从长远角度来分析编制循环资源报告书的必要性，积极推行企业循环经济会计信息披露，反映企业循环资源和废弃物合理处置情况，发现不足及时改进，有效提升企业的可持续发展能力。

四、结论

综上所述，面对市场激烈的竞争，如何推动企业可持续发展，应该提高循环经济认知和重视，摒弃传统会计计量与核算模式。结合企业实际情况，建立完善的循环经济会计体系，积极进行会计确认和披露，实现低投入、低排放和高效益目标，提升企业经营效益，带来更大的经济效益。

【参考文献】

[1]董滢.循环经济企业会计核算体系的构建——基于生态效率的甘肃省循环经济发展模式研究[J].甘肃高师学报，2018，23（05）：121-124.

[2]陈子洋，路平.循环經济背景下我国企业实施绿色会计问题和对策——以钢铁业为例[J].现代商贸工业，2018，39（02）：132-134.

[3]范维红.循环经济会计核算模式应用研究——以白酒企业为例[J].财会通讯，2017，10（28）：70-74.

[4]袁凯.资源循环理论下造纸行业循环经济会计体系构建[J].财会月刊，2017，29（04）：40-43.

[5]陈伟. 基于资源循环理论的造纸行业会计确认、计量与信息披露问题研究[D].沈阳理工大学，2015.

[6]程静，敬采云.企业“双重”受托责任视角下循环经济会计理论研究[J].财会月刊，2011，23（10）：5-7.

[7]王娇.浅谈循环经济的发展现状及其对传统会计的影响[J].当代经理人，2016，21（21）：117-118.