政府补助审计的实现机制探究

毛思琪

摘 要：企业政府补助是国家调节经济发展的重要手段，是国家财政支出的重要组成部分，开展政府补助审计对监督和优化政府补助资金的使用意义重大。本文通过探讨政府补助审计的审计目标、审计重点、实现路径以及审计评价，梳理政府补助审计的实现机制，以期为政府开展政府补助审计提供思路。

关键词：政府补助;政府审计;实现机制

政府补助作为国家财政政策的一部分，对经济有着直接的调节作用，对受补助企业的生产经营更会产生巨大影响。据wind数据对A股上市公司披露政府补助数据的统计，仅A股上市公司2017年获得的政府补助已超过1300亿元，不难推测我国政府每年对企业补贴的数额高达数千亿元。国家对政府补助进行审计，掌握和监督如此大规模财政资金的使用，无疑对优化政府补助资金效率至关重要。

一、政府补助审计的审计重点

1.政府专项资金预算执行情况

开展预算执行审计能够发现政府预算编制和执行过程中存在的问题，帮助政府机关对症下药，规范预算管理，提高资金的利用效率。政府对本年度拨付给企业补贴款预算的编制与执行，是开展政府补助项目的第一步，决定了本年度本地区用于企业补贴的财政资金的数额以及具体用途。从源头开始监督，识别并解决政府补助预算执行中的问题，才能保证政府补助的发放能够达到预期经济效果。

政府补助预算执行审计的关键在于，审查补助项目设立依据和补贴目的是否符合国家相关法律法规的规定，补助项目设立的审批程序是否合法合规;财政部门是否采用公平合理的标准和方式在各项目间分配财政资金，是否存在随意分配资金或资金分配不公的情况;对政府补助的审批和拨付是否及时、足额;项目资金的投向是否满足市场需求，并实现了资金使用效益的最大化;项目资金决算过程是否真实、合规。

2.企业政府补助申报材料的真实性

企业在申报政府补助时提供的申报材料，是政府部门进行考察及审核工作的重要依据，对申报企业是否能够获得政府补助，以及获得政府补助金额的大小发挥着决定性的作用。申报材料例如项目建设手续、贷款合同等文件，由于自身性质以及伪造难度和成本都較低，为部分企业企图非法获取政府补助资金提供了可乘之机;同时，政府部门负责评审企业申报材料的评审人员可能存在未认真履行审核职责，或自身不具备判别申报材料真伪的专业能力，甚至与企图骗补的企业勾结，最终可能导致企业非法获得政府补助资格。因此，企业申报材料的审核是一大风险点，审计机关从此处入手能够较为容易地发现虚假申报政府补贴的现象。

基于上述情况，审计机关在进行政府补助审计的过程中必须认真核实企业的补助申请材料的真伪，特别是申请企业提供的财务报表、生产记录、交易合同等易于造假的资料，确认是否存在企业利用伪造的申请材料骗取补贴资金的现象。

3.企业政府补助资金使用情况

企业在使用政府补助资金的过程中，由于相关政府部门难以对每个补助项目进行实时监督，导致部分企业在使用补贴过程中，违反相关政策文件规定的用途，挤占、挪用政府补贴，用于偿还借款、日常经营等支出;部分企业通过“报大建小、重复申报”等手段骗取政府补贴，即未完成企业申报补助时做出的所有承诺，或利用同一建设项目多次申请政府补助;还有的企业在补助项目的建设过程中，违反规划、环保、招投标等方面的相关法律法规，或项目成果未达到相关验收标准，使得发放的政府补助未能实现政府预期的资金使用效果，造成财政资金的浪费。

针对上述问题，审计机关需要着重对政府补助资金流向和使用情况进行审计，发现政府补助使用过程中的违法情况，评价资金使用效益，为优化日后政府补助项目的实施提供参考和借鉴。有必要的情况下对补助用于支持的建设项目开展全过程跟踪审计，由审计人员跟进补助项目实施进程，及时对项目各阶段的审计对象或审计重点进行审计，并提出审计意见和建议，从而实现从事后监督到事中控制以及事前防范过程的转变。

4.企业对政府补助的会计处理

《企业会计准则16号――政府补助》对企业收到政府补助的会计处理进行了明确要求，其中企业收到的与日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用，导致企业的财务报表无法真实反映企业收到政府补助的情况，对财务报表使用者造成误导。

按照相关法律法规要求对收到补贴进行财务管理和会计核算是政府补助使用单位的责任，审计机关应监督企业履行该项责任，确认其是否按照企业会计准则和其他规定要求，对政府补助进行会计核算。

二、政府补助审计的实现路径

1.对政府补助资金拨付进行全面审计

在开展审计前评估政府资金拨付过程中的风险点，在实际展开审计工作时着重审查。审计机关首先需要对财政部门当年政府补助预算的编制情况进行监督，根据《预算法》等法律法规以及国家产业政策，审核其预算编制程序是否合规，编制的预算是否具有科学性、效益性、准确性，是否能够发挥调节产业经济的作用，此外还可以将部门预算进行横向和纵向对比，以期找出本年本部门预算的不合理之处;其次需要采用顺查法，检查补贴款在各相关账户内的停留时间和金额大小，追踪补贴资金的流转过程，审查补贴资金拨付的到位率、及时性以及合法性，确认是否存在挪用专项补助资金或资金拨付不到位的现象;最后审计机关需要开展政府补助决算草案审计，结合对预算执行过程的审计，监督决算草案编制的准确性与完整性。

2.结合实地勘察审核企业报送资料

审计机关应重点检查申报材料是否完整，格式是否规范，是否存在涂改痕迹，以及加盖公章的真伪和材料内容和日期的合理性。此外审计机关应将检查书面文件与实地勘察、向第三方核实等方式相结合，确认申报企业的资质，项目的建设情况等是否与申报材料相符并符合补助政策规定，以核实申报材料的真实性。对发现申报材料存在伪造的项目，还需要检查政府部门审批该项目的程序，确认导致政府部门未识别出虚假申报材料的原因，和具体责任人员。

同时，审计机关还应当及时对审计过程中发现的伪造申报材料行为进行分类，总结伪造材料的特征和分辨方法，对审计人员加强相关方向的专业培训，帮助审计人员快速高效发现可疑的申报材料。

3.实行补助项目跟踪审计

审计机关应当首先检查资金拨付到企业后，企业是否根据规定进行专门管理，然后按照企业收到的补贴资金运动轨迹，结合项目进度检查企业相关的合同、发票、会计凭证、生产记录等文件的真实性和合理性，依照文件记录并将资金支出总额与企业申报时的预算进行对比，判断补贴资金的支出是否全部用于政府规定的用途。必要时，审计机关应考虑引入电子信息技术，帮助提高审计效率。

除此以外，审计机关还应监督补助项目的进展，检查是否存在项目开展缓慢的情況，在项目建设过程中是否违反了相关法律法规的规定，补助资金支出是否存在浪费现象，工程质量是否达到验收要求，政府补助是否实现了预期的经济效益和社会效益。

4.严格审查补助企业财务报表

审计机关应首先根据资金拨付文件、企业资金申请报告以及企业会计准则，判断企业收到的政府补助的性质，是与收益相关或是与资产相关，是与企业日常经营活动相关或是与企业日常经营活动无关，再根据政府补助的性质判断正确的会计处理方式。然后根据收到补助企业实际的会计记录，结合对补助项目跟踪审计的情况，核实企业是否满足确认政府补助的条件，以及计入相关资产或损益的支出是否确实属于该补助项目的补助范围，同时审计机关还应比较企业相关项目的支出与收到政府补助金额大小进行比较，若支出小于政府补助，应将差额部分予以递延，对于错误的会计处理，审计机关应要求被审计单位及时进行调整。

对于在企业会计处理中发现的差错，审计机关还应联系对企业申报材料、项目进展等方面的审计情况，考虑异常的会计处理是否反映了被审计单位在其他方面存在的问题。

三、政府补助审计的审计评价

政府审计最重要的是发现问题、解决问题，政府在对政府补助进行审计后，应及时对政府补助效果进行评价，总结审计过程中发现的问题，要求责任部门和单位及时整改，收回被挪用和被骗取的资金，对政府补助项目的下一步实施提出相应的优化建议，并监督问题整改落实情况。

目前我国政府审计也已经形成了较为成熟的评价机制。而如何构建政府补助项目效益性评价机制，还有待讨论和尝试。对政府补助的效益进行评价有助于提高财政资金的使用效率，减少不必要的浪费，促使政府补助在调节经济中发挥更显著的作用。

对政府补助效益评价指标的设定，应当遵从可量化、易操作、多维度的原则，难以量化的指标会增加评价的难度，同时也不利于不同政府补助项目之间的比较;政府补助种类多、数量大，难以计算的评价指标将增加评价难度、降低评价效率多维度的评价指标能够更加综合地评价项目的完成情况。评价指标既应包括针对所有政府补助项目的通用评价标准，例如资金到位率、项目进度等，也应针对政府设立补助项目的部门为每类项目设计专项评价指标，评价其社会效益、经济效益、环境效益等。

由于大多数上市公司每年都会获得数量不等的政府补助，而政府补助对某些上市公司业绩存在着重大影响，因此政府补助正吸引着社会公众越来越多的关注。在审计工作完成后，审计机关应及时向社会公众公布审计结果和评价，接受公众监督，提高政府补助审计的透明度，降低信息不对称给公众带来的不利影响。

参考文献

1.李心怡.地方政府预算执行审计优化策略分析.财会通讯，2019（01）.

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4.宁波市审计学会课题组，何小宝，徐荣华.财政专项资金绩效审计研究.审计研究，2014（02）.

（责任编辑：何卉）