企业全面预算管理的困境及对策探讨

四川桓成税务师事务所有限公司 杨春宇

全面预算管理是利用预算对企业各项资源进行整合，可以协助企业计划、协调、沟通、控制、考评，合理促进企业的经营目标和战略规划的实现。随着国际贸易摩擦不断升级，国际、国内企业间竞争越来越激烈，如何将全面预算管理理念融合到企业管理工作中，提升企业内部管理水平，降低企业的经营风险，全面预算管理就显得更加重要。

1 企业全面预算管理概述

1.1 全面预算管理的概念

全面预算管理是企业员工全员参与、企业的经营活动全面覆盖、企业的经营管理流程全程跟踪的预算管理体系，是指以企业战略目标为导向，与企业的短期经营目标相结合，让企业的中长期计划与年度计划很好地协调；根据对企业未来一定时期的产、供、销和人、财、物等方面进行预测，科学、合理配置企业各项资源，通过预算的编制、实施和调整，对预算执行结果进行绩效评价和考核，为企业战略目标的实现提供合理保证。

1.2 全面预算管理的内容及特点

全面预算管理主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算。

全面预算管理必须以公司战略目标为前提，对企业各项资源统筹配置，作出合理有效的规划，围绕企业的战略目标和业务计划有序开展，合理保证企业的战略目标实现。企业的预算管理是实行全方面、全过程跟综管理，使预算管理贯穿于企业营运活动的全过程。预算控制与预算分析是全面预算管理的一个重要内容，是实现企业战略和预算目标的重要保障，当企业的市场环境和内部的经营环境发生重大变化，以及国家政策法规发生重大变化导致预算编制的基本假设不成立，致使企业的预算不适用，应及时对预算编制进行调整。

1.3 全面预算管理的重要性

通过全面预算的编制，企业可以将战略规划与经营目标进行层层分解，让具体的预算指标成为各预算执行单位的工作目标和行动计划；能够改善企业组织内部的沟通，也能更好地协调企业各部门的行动，促进企业各部门相互理解，行动一致。通过对全面预算的分析，可以制定科学、合理的经营策略对单位的各项资源进行有效分配，提高企业资源的利用效率。全面预算为员工的绩效评价和考核提供了一个标准、工具或指南，通过预算执行的考核和评价，可以评估管理者的绩效，可以有效调动企业员工工作的主观能动性。

2 企业全面预算管理中存在的问题

2.1 缺乏健全的预算管理组织

我国好多企业没有设置《预算管理委员会》负责全面预算管理的专门机构，缺乏专门机构负责预算管理制度的审批及年度预算草案或预算调整草案的审议；也没有设置《预算管理委员会办公室》工作机构，企业缺乏具体负责全面预算管理的日常管理工作的相关领导；全面预算各执行机构也缺乏相应的责任人或职责不清晰，致使全面预算管理工作不能有效落地，从而使全面预算管理工作效率低，企业的战略规划和经营目标难以得到保证。

2.2 预算编制流于形式，不科学合理和可行性

很多企业的全面预算编制没有形成一个科学化、系统化的预算指标体系，导致企业的预算编制也只是流于形式，可操作性差；加之很多企业没有科学合理的预算制定方法，预算编制所涉各层级人员没有进行有效的沟通，没有实现各预算单位之间利益的协调性及企业效益的考虑，全面预算编制不科学合理和可行性。

2.3 预算指标体系不符合企业的战略规划

企业在预算编制时没有根据企业的战略规划，拟定企业的短期经营计划和年度计划，编制前没有对企业的有效资源进行深入地剖析，没有进行充分的市场调研，没有根据企业的内外部因素，制定企业的产销计划，以及没有根据企业的产销计划与企业的料、工、费等进行匹配，仅站在预算编制时点考虑近期规划，对企业整体的战略目标缺少全局性的认识，致使编制的预算指标体系不符合企业的战略目标。

2.4 预算控制和分析机制不符合企业管理要求

实际工作中全面预算管理存在重编制、轻执行的现象，在实际执行中柔性控制与刚性控制没有很好的结合。预算执行情况分析制度在实际工作中也只是形式，在分析预算执行情况时，仅将预算指标与执行情况进行简单的对比，而没有对预算差异进行定性与定量相结合的分析，预算差异产生的真实原因难以明确，不能把预算执行情况与企业经营情况有机地联系在一起，也没有对预算执行中存在的问题进行认真分析，提出的改进措施可能难以解决问题。

2.5 预算考核与激励不足

企业的绩效考评制度不完善，企业的预算只是一个预期标准，许多企业在执行预算的过程中，没有明确企业实际经营成果与预算值出现偏差的合理幅度，没有清晰地明确各部门、各人员分别应当承担的责任，一旦出现偏差，就会出现各部门之间相互推诿责任的情况；加之预算考核激励方法也不合理，有时奖励难以认真执行或执行时打了折扣，处罚措施却比较及时，从而影响了预算执行人员的积极性，预算考核激励制度也就没能真正起到激励作用。

3 企业全面预算管理存在问题的原因分析

3.1 预算管理意识薄弱，缺乏完善的预算管理体系

大多数企业管理层对预算管理重视不够，也没有建立健全预算管理组织，缺乏严格的监督制度，执行的随意性很大；认为全面预算是在财务收支预算基础上的延伸和发展，应主要由财务部门负责预算的制定和控制，其他部门也仅是按照财务部门的要求编制，使得预算编制不科学、不合理；企业缺乏专门的预算管理部门对预算指标体系是否符合企业的战略规划和经营目标、预算指标体系是否具有合理性等进行审核；导致全面预算管理失去应有的作用。

3.2 预算编制人员缺乏应有的专业技能

现在大多数企业没有预算管理的专业人员或有预算管理方面知识的人员不多，企业各执行层的预算编制人员都是由各部门人员兼任，企业对预算编制人员培训较少，或对预算编制人员进行培训的效果不好；基于复杂多变的市场环境，一些企业仍然使用以往传统的预算方法，没有根据企业的实际情况拟定哪些预算指标，采用哪些预算编制方法，致使编制的预算指标与企业的实际情况不符，预算差异较大，造成企业资源浪费现象，企业全面预算管理失效。

3.3 企业不能及时适应外部环境的变化

市场经济的瞬息万变，也给企业的预算管理带来很大的挑战，预算编制时预期的销售收入难以实现，销售的产品结构也会发生较大的变化，销售收入和产品结构的变化直接影响预算编制时所拟定的料、工、费；加之采用的各项材料计划价格、消耗定额以及劳动定额波动幅度越来越大，期限越来越短，企业若进行预算调整的不及时、不适度，就会导致成本核算的严重失真，扭曲企业的产品定价和产品结构决策，从而影响企业产品的生产策略，企业全面预算管理也就缺乏可行性。

4 企业全面预算管理问题的改善对策

4.1 建立健全预算组织体系

企业全面预算管理需要设置一套完善的预算组织体系，体现出企业各层级之间的互相制约平衡关系。从目前实际工作来看，需要在企业设置全面预算管理的决策机构、工作机构和执行机构等三个层面的构成；预算管理委员会是专门负责全面预算管理的决策机构，在全面预算管理中居于主导地位，在预算管理委员会下设预算管理委员会办公室，具体负责企业预算的编制、监控和考评，以及预算协调和预算反馈工作；执行机构包括企业内部各层级预算责任单位，企业各层级预算责任单位应当实行权责利相结合，与企业的组织机构设置相适应。

4.2 预算管理应符合企业战略目标的需要

企业的预算管理应对企业的战略规划有充分的认识，根据战略规划制定长期经营目标，将企业的长期经营目标进行分解为短期计划，再将短期计划分解为年度计划，根据年度计划分解各项预算管理指标，让短期的预算管理指标与企业的长期发展战略保持良好的一致性；不能让短期预算指标脱离于企业的战略规划，要让全面预算管理服从于企业的发展战略规划。

4.3 建立科学的预算编制方法，提高预算编制的可行性和合理性

企业的预算编制方式可以采用自上而下和自下而上，将两种预算编制方式进行结合，即上下结合的预算编制方式；预算编制方法有定期作业法、零基预算法等预算编制方法，企业应对具体生产经营环境进行评估，根据评估结果结合所属单位和部门的具体情况采用适宜的预算编制方法，在预算编制过程中上下协调，反复沟通，提高预算编制的科学性、合理性、可行性。

4.4 加强全面预算过程控制，提高预算管理实施的有效性

企业可以根据经营情况和管理需要，在预算控制中应坚持加强过程控制，突出重点管理，将预算执行的刚性与预算实际遇到的具体问题相结合，既要坚持预算执行的原则性，又要解决好企业预算执行中的具体问题；对于超预算或预算外的例外事项，应当严格执行企业的预算审批程序。年度预算经批准后，一般情况下不再作调整；但当企业运营的内外部环境发生重大变化时或突发重大事件，导致预算编制的基本假设发生重大变化，企业管理层应及时、主动进行调整，预算调整既要强调预算刚性，又要避免预算调整的随意性。

4.5 完善预算考核指标体系和激励模式

为了实现企业的预算管理目标，合理促进企业战略目标的实现，企业要建立和完善科学、合理的预算绩效考核指标体系，通过量化的关键业绩指标，将定量与定性指标相结合对企业各预算责任单位和员工进行考核，增强员工的责任意识，提高企业员工的工作主观能动性；在进行预算管理考核和评价时，要做到奖惩适度、奖罚分明，完善企业的业绩评价系统；提升企业管理水平，更好的实现企业的经营目标和长远目标。

5 结语

总之，企业应该给予全面预算管理高度重视，让全面预算管理理念融合到企业管理工作中，并结合预算管理过程中存在的问题，找出其问题存在的原因，进行深入地剖析，提出相应的解决措施，提高企业各项资源的利用效率，让企业的各项资源的利用值达到最大化；不断优化和改进全面预算管理方式和方法，培育企业预算管理文化，培养企业预算管理人才，提升企业的预算管理水平，从而提升企业的整体管理水平，合理保证企业战略目标的实现，促进企业可持续发展。