浅谈会计处理方法在企业所得税纳税筹划中的运用

南登科

摘 要：市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的重要手段，企业管理当局越来越重视对所得税的纳税筹划。所得税的计算，受会计处理方法的影响尤为明显，企业进行所得税纳税筹划的过程也就是选择会计处理方法的过程。本文讨论了一些会计处理方法在所得税纳税筹划中的具体运用，旨在帮助企业树立所得税纳税筹划的理念。

关键词：会计处理方法；所得税纳税筹划；延期纳税

在市场经济条件下，企业要想生存，就必须拥有自己独特的竞争优势。通过纳税筹划，降低成本是企业形成竞争优势的一条重要途径。税金作为企业成本费用的一项主要来源，对企业利润和目标的实现有着重要的影响。其中，企业所得税（以下简称所得税）又是企业纳税的重要部分，因此，对所得税的纳税筹划是实现企业目标和提高企业竞争力的关键。

纳税筹划与会计处理方法的选择有着密切的关系，特别是所得税的纳税筹划，受会计处理方法选择的影响尤为明显。企业进行所得税纳税筹划的过程，也是选择会计处理方法的过程。

一、所得税纳税筹划对企业经营的重要性

所得税纳税筹划能够充分利用所得税的相关法规政策和税收优惠，减轻企业所得税负担，提高企业竞争力，实现企业经济目标。

（一）所得税纳税筹划可以直接降低经济成本，有利于企业收益最大化。在企业中，除正常经营性支出外，最大的非经营性支出就是税款，所得税更是重中之重。所得税纳税筹划通过对企业成本费用的分摊、收益的分配、投资等财务活动的调整，寻求企业收益与所得税负担的最佳配比，从而实现企业税后利润的最大化。

（二）所得税纳税筹划有助于企业纳税行为规范化，维护企业的合法权益。对税法公告了解的滞后、不全面造成的信息不对称，财会工作人员的核算习惯的延续性，会计处理与税法的相脫节等，都造成了企业在所得税上存在很多问题。所得税纳税筹划可以发现税收隐患，挽回损失，合理安排税金的缴纳，维护企业自身合法权益不受损害，达到合理“节税”的目的。

二、会计处理方法在所得税纳税筹划中的运用

在所得税纳税筹划中会计处理方法的选择，具体涉及到很多方面。以下通过一些对所得税影响较大、在生产经营过程中具有代表性的项目的讨论，来说明会计处理方法在所得税纳税筹划中的运用。

（一）存货计价会计处理方法的运用

我国现行税法规定，存货的计价方法有加权平均法、移动平均法、先进先出法、后进先出法和个别计价法等多种方法。存货计价方法的不同，会导致不同的期末存货价值和销售成本，从而对当期所得税产生较大影响。一般来说，当物价持续上涨时，存货计价采用后进先出法，可以使期末存货成本降低，本期销售成本提高，使企业当期应纳税所得额相对减少，从而减轻企业所得税的负担；而采用先进先出法，则会增加所得税负担，减少当期税后利润。当物价持续下降时，应选择先进先出法计价，使期末存货成本降低，销售成本提高，使企业当期应纳税所得额减少，达到“节税”的目的.当物价上下波动时，企业宜采用加权平均法或移动平均法，可以避免因销售成本的波动而影响各期利润的均衡性，进而避免因企业各期应纳所得税上下波动而增加安排资金的难度。

（二）固定资产折旧会计处理方法的运用

企业可选择的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等，不同的折旧方法导致分摊到各期成本中的折旧额不同，从而影响应纳税所得额的计算。在所得税的纳税筹划中，应充分利用固定资产折旧的“税收挡板”的作用。

一般来说，选择加速折旧法对企业较为有利。采用加速折旧法，使得在最初年份提取的折旧较多，而在以后年份提取的折旧较少。与采用平均年限法相比，前期的应纳所得税额减少，后期的应纳所得税额增加，把税款推迟到以后年份缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款，获得延期纳税的收益。但是当企业未来适用较高的所得税税率时（如当税收减免期过后），则应选择平均年限法较为有利。

另外，现行企业会计制度和税法虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但有一定的弹性，对没有明确规定折旧年限的固定资产，企业应根据自身的情况进行所得税纳税筹划。在企业享有减免税优惠的年度，可通过延长固定资产的折旧年限，将计提的折旧递延到减免期满后的年度，使减免期后的应纳税所得额减少，达到节税的目的。未享有税收优惠的企业，可尽量选择较短的折旧年限，加速固定资产成本的回收，同时又使企业后期成本费用前移，前期利润后移，获得延期纳税的好处。

（三）职工工资会计处理方法的运用

根据现行税法，在计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资办法：实行计税工资扣除办法的企业，其实际发放工资总额在计税扣除标准以内的，据实扣除；超过标准的部分，在计算应税所得额时不得扣除。另一种是工资总额与经济效益挂钩的办法：实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其实际发放的工资在工资总额中的增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工工资增长幅度在劳动生产增长幅度以内的，在计算应税所得额时准予扣除。因此，位于内地或效益不佳的企业可采用第一种方法，位于沿海或效益较好的企业可采用第二种方法，尽可能把职工工资控制在应纳税所得额可扣除的范围内。

三、企业在选择会计处理方法时应注意的问题

企业选择适当的会计处理方法，对于保证会计信息的质量、会计核算的合理优化，有着重要意义。会计处理方法的选择又与一定的经济环境和社会环境相关。因此，企业在选择会计处理方法时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。企业积极进行所得税纳税筹划的同时，应当考虑以下几个方面的问题。

（一）企业选择会计处理方法时，必须以遵守会计准则、制度，符合企业会计核算要求为前提。企业应首先以现行会计准则、制度的规定为指导。兼顾企业自身的会计核算特点、会计规章制度，进行会计处理方法的选择。如果企业只根据纳税筹划的需要选择会计处理方法，而与现行的会计准则相违背，不利于企业会计工作的开展，则是本末倒置，违背了所得税纳税筹划的精神。

（二）适用性原则。企业在选择会计处理方法时，应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即考虑企业的行业特点、生产经营规模、内部管理、经营业绩、现金流量、偿债能力、投资规划、资金运用等多种因素。比如采用加速折旧法，固定资产使用初期多提折旧可使企业前期少缴纳所得税，享受延期纳税的利益，暂时节省下来的资金可用于其他投资；前期多计提折旧还能加快固定资产投资回收，降低投资风险。但如果企业想上市，为了给报表使用者一个良好的经营业绩，则宜用直线法计提折旧，使前期的折旧减少，增加企业利润总额。可见，会计处理方法的选择，应根据企业自身情况和企业的总体目标，充分考虑适用性。

（三）考虑资金时间价值。以固定资产的折旧方法为例：由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。因此，企业在选择会计处理方法时，就不能简单地认为加速折旧法是最好的，应运用资金时间价值的动态观念来分析比较不同的方法带来的纳税好处。企业应比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。

参考文献：

① 徐文丽 《论企业的会计政策、会计估计与纳税筹划 》 《财务与会计导刊》 2002.11

② 张中秀 . 《企业如何进行纳税筹划 》 机械工业出版社 1999

③ 财政部注册会计师考试委员会办公室 《税法》 经济科学出版社 2003