边际贡献在船舶生产企业经营决策中的应用

张华

激烈的船舶市场竞争和纷繁复杂的国际船舶订单中，船舶生产企业到底应该承接何种船舶，这是目前船舶行业面临的一个十分现实和突出的问题。一般来说，企业首先会选择本企业有核心竞争力的船型，即企业会选择与别的企业有差异化的有定价能力的船型；其次是选择本企业曾经成功建造过的主打船型，这种主打船型从原材料采购成本、船舶设计成本、劳动力培训成本等方面成本都相对较低，可以发挥企业规模经济的优势，节省平均生产成本；再者根据自己的生产作业计划和未来船坞、船台、码头的占用情况来选择本企业的适造船舶。无论承接何种船舶，在签约决策之前必须进行充分的论证分析，将船舶报价与预计较为可靠的成本项目、数额进行对比，实施深入细致的定量计算，而不能只做简单粗放的定性估计。在经营决策中引入管理会计学的边际贡献理论可有效避免经营决策的失误及由此带来的经营亏损。

一、关于边际贡献的相关理论

1、边际的概念

边际在经济学中指的是每一单位新增商品带来的效用，这就是生产或消费的边际。

经济学中有一个重要的分析方法就是边际分析方法。边际分析有两层含义：第一是指增加量、第二是指最后一单位。人们会在边际上进行选择，这种选择并不是有和无之间的选择。如：你要选择的是每个活动上花多少时间？为了做这个决定，你需要比较一下多一点学习时间的成本与收益——你是在边际（margin）上进行选择的。

增加一个活动所带来的好处叫边际收益（marginal revenue）。例如，你一周花4个晚上学习，你的平均成绩点数GPA（Grade Point Average）是3.0。你要想提高GPA，决定每周增加一个晚上的学习时间，结果你的GPA增加到了3.5。一周增加一个晚上来学习的边际收益是0.5个GPA，而不是3.5。因为每周有四个晚上的学习你已经有了3.0的GPA，所以你就不应该再把它计算到因为你的新决定而带来的收益中去。

增加一个活动的成本叫做边际成本（marginal cost）。對你而言，每增加一个晚上的学习时间，其边际成本是你不能与朋友出去玩的代价（假如这是你消磨时间的最好方式），它不包括你用于学习的4个晚上的成本。

为了做出你的决定，你要进行边际分析，你要比较额外增加一个晚上的边际成本与边际收益。假如边际成本超过了边际收益，你不需要增加一个晚上的学习；假如边际收益超过了边际成本，你就需要增加一个晚上的学习。

所谓把资源用到最好的用途上去，就是要比较边际成本与边际收益，并且去选择边际收益大于边际成本的那些行为。有了对边际这个词的理解，我们就可以比较容易地理解下面的边际贡献了。

2、边际贡献的诠释

边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念，它是指销售收入减去变动成本后的余额，边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个十分重要指标。通常，边际贡献又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。

边际贡献一般可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献，其计算方法为：

单位产品边际贡献=销售单价-单位变动成本。

全部产品边际贡献=全部产品的销售收入-全部产品的变动成本

很显然，边际贡献越大越好，在定价决策中，必首先保证边际贡献不为负数，其次应考虑全部产品的边际贡献应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。而在特殊定价中，边际贡献保持正数是接受与否的底线。

在产品销售过程中，一定量的品种边际贡献首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。这就有可能出现以下三种情况：第一，当提供的品种边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。第二，当提供的品种边际贡献小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。第三，当提供的品种边际贡献大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。

因此，品种边际贡献的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种边际贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。

二、船舶生产企业固定成本和可变成本的划分

从上述的公式我们可以清楚地看出固定成本和可变成本的划分在计算船舶生产边际贡献时起着重要的作用。下面就来分析一下船舶生产企业在求解拟承接建造船舶的边际贡献时，是如何划分船舶的固定成本与变动成本的。

所谓固定成本是指不随产量的变动而变动的成本，这类成本包括固定资产的折旧费、企业管理部门的办公费、厂房、设备及其利息、各种维修费、长期借款的利息，以及暂停生产也需要雇佣的人员的工资等。

所谓变动成本是指随着产量的变动而变动的成本，在一艘船舶的总成本中变动成本的项目主要有：材料费、生产员工的工资、动力燃料费用、外部加工费、吊装运输费、钢材除锈费、涂装工程费、保险费、船舶检验费等。因此，船舶的变动成本和船舶的单价如果确定，单船的贡献利润就很容易就能计算出来了。

应该指出的是影响船舶企业生产经营需要考虑的外部因素有许多。如果仅从船舶企业的经济效益而言，那么企业首先应该选择边际贡献最大的船舶生产，边际贡献越大越可以弥补船舶生产企业的固定成本，如船舶生产企业年边际贡献之和不能弥补固定成本，那么企业就会亏损。反之，企业则会盈利。

如果船舶生产企业一年的边际贡献之和小于零或等于零，那么船舶生产企业必然是亏损的。如果船舶生产企业一年的边际贡献之和大于零，这时船舶生产企业并不必然构成盈利，只有船舶生产企业一年的边际贡献之和大于固定成本，船舶生产企业才是盈利的。

如果船舶生产企业一年的边际贡献大于零但小于固定成本，船舶生产企业此时已处于亏损状态，是否应该停止营业呢？答案是否定的，此时企业虽然亏损但不应该停止营业。如果此时停止营业就会损失全部的固定成本。如果此时船舶企业继续生产船舶企业虽然还是亏损，但贡献利润可以弥补部分固定成本，减少损失。

三、几点启示

运用边际贡献原理进行产品生产决策，分析某种产品的成本构成，从而判断其是否存在边际贡献，从而决定企业是否应该接受订单组织生产。i

1、学会动态决策

随着我国经济市场化的不断发展，企业的经营环境瞬息万变。在全球经济一体化的今天，企业的经营环境不仅受国内商品和要素市场的价格的影响，而且还会受到国际市场价格变化的影响。近年来，随着国内市场运行机制的不断成熟，尤其在竞争性领域市场靠其自身属性所体现的自我运行特点，已表现得非常活躍，那么，作为市场环境中最活跃的主体——企业，所处的经营环境也会受市场环境的变化而变化。这就需要船舶企业具备动态决策的思维。考虑企业的采购和销售两头的市场，价格的变化一定会影响到单个船舶生产的边际贡献。对于某种产品而言边际贡献不是一层不变的，在运用边际贡献决策时，一定要学会动态决策思维，要根据变化了的情况适时调整生产经营活动。

2注重定量决策

例如：某船舶公司根据市场情况，计划年度生产57000吨散货轮16艘，预计固定成本7.46亿元，单位产品可变成本为2.2亿元/艘，单位售价为2.7亿元，则可根据边际贡献法预测该年盈利。

利润=（2.7-2.2）x16-7.46=0.54亿元。因此，根据边际贡献就可以预测利润337.5万元/艘，提供接受低价订货的决策。

企业在生产经营的过程中，如果存在剩余生产能力，有船东要求追加订货，而追加订货的报价低于市场价格，在销售收入大于可变成本时，企业仍应接受订单继续生产，因为此时固定成本已经被全部收回，这部分边际贡献不必负担固定成本，从而全部形成利润。

3、把握定价决策

定价决策要根据产品生产周期，做好对两头市场（原料市场和产品市场）的预测，打好时间差。市场会随着供求关系的波动不断变化的，价格是反映市场供求的晴雨表，供过于求，价格下跌；供不应求 ，价格上涨。企业的原材料市场和产品价格市场也会随着市场价格的波动不断变化，一般情况下，产品价格与原料价格是呈相同方向发生变化的，不过，二者变化的时间、幅度又会受多种环境因素的影响不同步，存在变化幅度差别和时间差。这样一来企业就可以观察价格变化，在价格较低时采购原材料。争取在相对较低的价格购买原材料，为企业增加边际贡献。

在定价策略方面企业为了利润最大化应该尽量与别的企业生产的船舶产品有所差异，这样企业在一定程度上就会对产品价格有一定的定价能力。如果本企业和其他企业生产的各方面都是相同的无差异的船舶，那企业在市场上就失去了定价能力，当然就会减少边际贡献了。如何才能使自己的船舶与竞争对手有所差异，那就得靠创新。无论是产品、功能、服务、外观设计等方面的创新都能使自己的产品与竞争对手有所差异从而形成对产品有一定的定价能力，能够获得相对较高的利润，增加边际贡献。产品创新形成与竞争对手的差异化也能提升消费者对企业产品的喜好，可以减少消费者对原先产品的审美疲劳。一般而言消费者对有所创新的产品的满足程度和评价要高于老产品，为企业定价留下了空间。

总之，在船舶行业整体竞争相当激烈的环境下，企业要做到持续盈利是非常不容易的。坚持边际贡献定价决策是实现企业盈利目标的重要手段。所以，我们要运用好边际贡献策略，抓住盈利的机会，避免亏损的项目，使企业在竞争中激烈的环境中得以生存。