关于环境排污费改税的思考

黄开玉 武颖 夏玉林

摘要：2018年1月1日环境保护税法正式实施。环境保护税的立法目的是保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设，促进企业节能减排和产业结构调整，丰富财税制度的同时促进绿色发展。为了深入了解排污费改环境保护税的实施情况，本文对攀枝花市的部分企业进行了调查，分析了政策实施中存在的主要问题并提出相应的完善建议，最后强调了攀枝花市企业的应对措施。

关键词：环境保护税;攀枝花;问题;建议;应对

基金项目：四川省大学生创新创业训练计划：关于环境排污费改税的思考——以攀枝花市为例（编号：2017cxcy195）的研究成果

一、关于攀枝花市环境保护税的调查情况

为了了解攀枝花市环境保护税的实施情况，课题小组通过线上和线下相结合的方式对攀枝花市东区、西区、仁和区的相关企业进行了问卷调查。此次调查所设计的问题主要包括以下四个方面：（一）企业的基本情况;（二）环境保护税的缴纳情况;（三）环境保护税对企业的影响;（四）企业对环境保护税的评价。

（一）企业的基本情况

問题一：贵公司属于什么类型的企业？

被调查企业中22.22%的企业为微型企业，61.11%的企业为小型企业，16.67%的企业为中型企业。数据的结果显示表明攀枝花市缴纳环境保护税的企业分部较为集中，形成较完整的产业链，现主要以小微型企业为主，大型企业和中型企业较少。

问题二：贵公司的主要排污类型是什么？

调查数据显示：38.89%的企业为大气污染物，38.89%的企业为固体废物，22.22%的企业噪声污染。企业的排污类型大多受地区生产环境的影响，由于攀枝花拥有钢铁、煤炭、钒钛等丰富的矿产资源，大部分工业企业的经营范围都和矿产的开采、加工相关，因此企业的排污类型主要为大气污染物、固体污染物和噪声。

（二）环境保护税的缴纳情况

问题一：贵公司2018年前三季度缴纳的环保税金额为多少？

调查数据显示：2018年前三季度交纳环境保护税在一万元以下的企业占27.78%，一万元至五万元的企业占33.33%，五万元至十万的企业占16.67%，十万元以上企业的占22.22%。

问题二：贵公司是否享受到减税的优惠政策？

调查数据显示：22.22%的企业享受了税收优惠政策，77.78%的企业没有享受税收优惠政策。

从环境保护税的缴纳情况来看，大部分被调查企业用于环境保护税的支出相对较高，并且没有享受到相关的税收优惠政策，这说明企业在污染物的排放方面还需要进一步改善。

（三）环境保护税对企业的影响

问题一：贵公司每年用于环保投入的金额为多少？

调查数据显示：一万元以下的企业占比11.11%，一万元以上十万元以下的占比5.56%，十万元以上二十万元以下的占比22.22%，二十万元以上的占比61.11%。

问题二：实施排污费改环境保护税后，贵公司环保投入费用是否发生变化？

调查数据显示，排污费改环境保护税后，66.67%的企业增加了环保投入，27.78%的企业环保投入无明显变化，5.56%的企业减少了环保投入。

问题三：贵公司针对排污对象是否了进行技术改进、转型升级、调整企业结构？

调查数据显示94.44%的企业针对排污对象进行了技术改进转型升级调整企业结构，只有5.56%企业没有进行技术改进转型升级调整企业结构。

问题四： 费改税是否给贵公司带来经济负担？

38.89%的公司认为排污费改环境保护税给企业带来了负担，61.11%的公司认为排污费改环境保护税没有给造成负担。

从以上调查内容来看，环境保护税实施之后，大部分企业针对污染物的排放进行了技术改进、转型升级，加大了环保治理方面的资金投入，但并未给企业造成经济负担。这说明环境保护税的实施有利于提高企业的环保意识、促进技术创新、改善环境质量。

（四）企业对环境保护税的评价

问题一：比较环保部门征收排污费与税务机关征收环境保护税的程序复杂程度。

调查数据显示：44.44%的企业认为环境保护税的缴纳为复杂，27.78%的企业认为环境保护税的缴纳较为简单，22.22%的企业表明为无明显变化。

问题二：在实施环境保护税过程中贵公司遇到了哪些问题？

该问题为开放性回答，被调查企业提到的主要问题有：1、应税污染物与当量值规定陈旧过时;2、从前对这项税收不清楚，所以在缴纳过程中有许多政策不是很了解，感觉比较复杂;3、参考使用计算过程中有些相关指标录入认知不足。

问题三：您认为国家出台排污费改环境保护税给本企业带来的益处？

该问题为开放性回答，被调查企业普遍认为：1、促进企业提高环境保护意识;2、使企业更加积极的对环保设施升级，环境质量有所提高;3、根据排污的节点收费，有利于节约税费;4、费改税后征收标准更具体、更规范、更透明，可操作性更强。

（五）调查情况总结

通过对环境保护税实施情况的实地调查，使我们了解到攀枝花企业的分布情况，以及排污企业对环境保护税的实施情况。为了保护和改善环境，减少污染物排放，促进企业节能减排和产业结构的调整，大多数企业都积极应对政策变化，纷纷增加环保投入。从调查的情况来看，大多数企业对环境保护税的实施都是好评。费改税前排污费作为行政收费，征收管理不规范并且不具强制性，企业违规排放成本低，环保部门监督成本高，这些情况都导致排污费没有充分发挥减排治污的作用。在环境保护费改税后，攀枝花市各大工业园区的环境得到进一步的改善，向着环境“绿色友好”方向并进;在纳税形式明确化、规范化、透明化的前提下，税企分工也显得更加明确，税企关系也更为融洽密切。

二、环境保护税实施中存在的问题

（一）政策方面的问题

1.应税污染物和当量值陈旧过时。随着科技的发展，污染物也产生了千变万化，但是却没有在《应税污染物和当量值表》中有所说明，让不少环境破坏者钻法律的漏洞。例如印刷厂、家具厂排放的非甲烷总烃，生活垃圾处理排放的二恶英以及总氮、多氯联苯、二甲基酰胺等污染物未纳入《应税污染物和当量值表》。

2.税收优惠设置不完善。税收优惠的方式包括减税、免税、税额抵免等。环保税减税优惠规定中，纳税人排放大气或者水污染物浓度值与国家和地方规定的标准子相比较，设有两档优惠税率，即低于国家和地方规定标准的30%的，减按75%征收环保税;高于30%但低于50%的，减按50%征税。虽然能对环境保护起的一定的作用，但由于只设置了两档，太过广泛，没有细化分档，可能造成企业在生产经营活动中对环保减排的开发不够深入，无法到达预期的治理效果。

3.缺少加成征收的惩戒措施。环境保护税法没有考虑行业间的差距，只按应税污染物排放量征收环境保护税，对一些高污染企业没有进行加成征税，这样的设置不利于控制高污染企业污染物的排放量，后续需要花更多的费用在治理环境上。对一些高污染企业，治污成本高，如果其环保投入远远大于环境保护税的话，可能造成企业愿意先污染后交费，这种情况会加大对环境的破坏，使环境治理难上加难。

（二）操作复杂，税务人员专业能力有待提高

相比其他税种，环境保护税征收更复杂，技术要求更高。环境保护税主要按污染物排放量计征，但污染物排放量的计量较为复杂，大气污染物、水污染物、固体废物、噪声等计量标准不尽相同。并且税目中包括61 项水污染物、44 项大气污染物，涉及 115 种污染物指标，此外，环境保护税的纳税申报相关表单也多达12个。

当前，环境保护税征管方式或流程为：纳税人自行申报，税务部门按申报数征收并与环保部门传送的数据进行比对，在异常情形下提请环保部门复核。 税务部门如果缺乏相关的业务知识，要判断企业在纳税申报过程中是否存在瞒报、漏报的难度很大。

（三）征管方面的問题

环境保护税采用“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的征管模式。环保税征管的最大难题在于税收征管主体的确立，这涉及环保税征收权力的分配和协作问题。

1.信息共享机制有待完善

环境保护税的建立使征收部门由环境保护主管部门变为税务部门，但是由于环境保护税的征收管理有其自身的独特性和复杂性，单独依靠税务部门的征收是无法完成的。其中主要原因在于税务部门对排污单位基本信息、应税污染物种类、排污量、当量值等相关涉税信息掌握得不够充分与全面，所以需要依赖环境保护主管部门传递其自身掌握的信息，并将所知信息的传递交送给税务机关，税务机关和环境保护部门需要建立健全一个信息共享平台，以此实现税务机关和环境保护主管部门的信息共享。

2.税务部门和环境保护部门协同难度大

环境保护税的征管需要税务部门和环境保护部门的协调配合。开征环境保护税以后，税务部门主要负责环境保护税的征收管理，而传统税务部门却缺乏相关的专业知识，以及监测污染物排放量作为环境保护税计税依据的技术与手段，所以无论是何种征管模式都离不开环境保护主管部门监测技术的支持和配合，这样才能保证环境保护税得以充分有效的征收管理。但就目前征管实施过程中，这种部门间的协调配合和协作机制还需完善与优化。

三、完善环境保护税的建议

（一）政策方面的完善建议

1.尽快修订应税污染物及其当量值

结合当今污染源普查情况，尽快修订应税污染物及其当量值。将排放量大、对环境和人体危害较大的污染物纳入征税范围。对高污染企业应加征计量，防止有先污染后交费的行为，从源头控制企业排污。

2.完善税收优惠

税收优惠政策是为了刺激企业加大环保投入，减少污染物的排放。针对限行税收减免政策应进一步完善税率的设置，进一步细化，设置多个减征级别。刺激企业增强环保意识，加大环保投入，充分开发自身的潜力。

3. 完善加成征收的惩戒措施

注重行业间的差距，按应税污染物排放量的大小征收环境保护税，对课税对象在依量计征税额的基础上，对量的大小再加征一定税额，如个人所得税，进行等级划分，出台相关的征收数量表，对一些高污染企业进行加成征税，这样利于控制高污染企业污染物的排放量。

（二）组织环境保护税的培训

对税务机关而言，加强税务人员环保方面业务专业知识的培训，主要针对环境保护税污染物、计算方法、排放标准等专业知识进行讲解，试行环保人员和税务人员互派机制，出台鼓励措施激励税务人员参加环境工程师等资格考试，提升税务人员专业水平。税务部门应尽快培养具有环保知识和税务知识的复合型人才，充分利用环保部门提供的相关信息，在对纳税人的稽查以及与环保部门共同核定等工作中提高业务素质和能力，从而发挥在环保税征管中的主体作用。

（三）征管方面的建议

1.完善和优化环境保护税涉税信息共享平台

《环境保护税法》及其实施条例规定了环境保护税涉税信息共享平台由国家税务总局联合环境保护主管部门共同建立、统一标准，并且统一制定涉税信息共享平台技术标准和规范。一方面，环境保护主管部门应当通过这一平台向税务机关传递和报送排污企业的应税污染物种类、污染物的浓度监测值等排污数据资料信息及其他涉税信息。另一方面，税务部门要通过这一平台向环境保护主管部门交送排污企业的申报税额、减免税款、风险疑点等涉税征收管理信息。

2.明确税务机关与环保部门之间的职责以及角色定位

环保税征管的关键在于税务机关与环保部门之间的分工协作，环保部门和税务机关承担不同的职责，环保部门核定企业的污染信息，税务机关基于此类信息征收环保税。排污费改环境保护税使税务部门和环保部门征收职责发生了翻天覆地的变化，需重新确定各自的职责，并明确税务部门、环保部门和企业纳税人三方的角色定位。

四、攀枝花企业对排污费改税的应对措施

（一）加快产业升级

目前，攀枝花的工业分布呈“三足鼎立”的局面：一足：未能跟上社会技术创新的企业已面临倒闭;二足：原来技术相对领先的企业能够跟上社会技术创新的步伐，顺应的做到平稳对接;三足：部分企业为了跟上社会技术创新的步伐“暂停营业”对自身的技术进行相应的升级（注：对环境污染程度的大小是形成“三足鼎立”的一大影响之一）。所以产业的升级对环境保护费改税是具有积极推动作用的。

攀枝花被列为西南三省唯一的全国首批区域工业绿色转型发展试点城市。“绿色”也是环境保护费改税的一大目标。所以对产业升级的方向的明确对环境保护费改税的实施推进也是至关重要的。

（二）引进高新、绿色环保技术

环保税在攀枝花市开征的意义主要体现在四个方面：一是有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足的问题;二是有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任;三是有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，强化税收调控作用，形成有效的约束激励机制，提高全社会环境保护意识，推进生态文明建设和绿色发展;四是通过“清费立税”，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。

企业引进高新技术是实现这四个“意义”的重要途径之一，唯有高新的技术才能正确引领企业在国家大力支持下高效、持续的发展。2018年，攀枝花市制定了地方性法规《攀枝花市城市绿化条例》《攀枝花市扬尘污染防治办法》，制发了推进绿色发展建设美丽攀枝花实施意见等6项生态文明建设与生态环保体制改革方案，治理环境污染的制度进一步健全。攀枝花正处于从传统工业城市到“英雄攀枝花·阳光康养地”转型的关键时期。在这样的背景下引进高新技术、加强环境治理是至关重要的。

（三）发展与引进技术型人才

技术型人才处于社会总体劳动链环的终端，是社会物质财富的直接创造者，是社会运行过程的具体操作者，其重要性是客观存在的。攀枝花工业转型过程中出现了严重的技术型人才短缺，有必要实行技术型人才的内外兼修方案。对内，对企业已拥有的人才进行环境排污费改税相关的知识培训，进一步增强攀枝花工业在这些方面的可实施性和操作性。对外，以可持续发展的长远目光引进相关技术专业人才。

结语

环境保护税的征收是国情的需要，更是顺应当今时代的发展。排污费改环境保护税，使其具有法律的刚性，增强了企业的社会责任。随着环保部门对企业污染物排放监管力度的加大，征收管理制度体系的完善，进而促使污染企业技术改进、转型升级、调整企业产业结构。环境保护税的提出以及实施对保护环境状况和促进社会经济可持续发展是必需的。在绿水青山就是金山银山的大环境下，环境保护税的征收起着积极的推动作用。

参考文献：

[1]梁坤.环境保护税征收管理问题研究[D].安徽财经大学，2018.

[2]谢晓梦，刘媛.环境保护税对企业技术创新的推动和影响[J].中国商论，2019（04）：140-142.

[3]高萍.环境保护税实施情况分析及完善建议[J].税务研究，2019（01）：21-24.

作者简介：

黄开玉，武颖，夏玉林，攀枝花学院经济与管理学院2016级会计学本科專业学生。