2017年中国创业板上市公司内部控制信息披露研究

郭悦 王淑丹 李国磊

【摘 要】 本文对2017年创业板市场上市公司内部控制信息披露状况进行分析。研究发现：创业板上市公司存在信息披露内容不完全、披露格式不规范等问题。创业板上市公司还应增强内部控制鉴证意识，提高审计师对内部控制鉴证业务的正确理解和应用。

【关键词】 创业板 内部控制 信息披露

一、引言

我国创业板市场的成立时间虽短，但其地位却十分重要。研究创业板上市公司的发展对我国经济发展有重要意义。我国创业板上市公司内部控制信息披露现状如何？内部控制鉴证实施效果如何？这些问题需要深入研究。本文将选取2017年创业板上市公司为例，对内部控制情况进行统计，揭示创业板上市公司内部控制披露和建设中存在的问题，并针对发现的问题提出相应的建议。

二、文献综述

关于内部控制信息披露的研究主要包括内部控制鉴证和审计的经济后果的研究、内部控制自我评价信息披露、内部控制审计信息披露、内部控制鉴证动因等。研究主要是基于主板上市公司进行的研究，关于创业板市场的研究很少，但均发现公司内部控制信息披露存在较多的问题。何芹（2015）对创业板上市公司2009-2012年内部控制鉴证信息披露情況的比较分析中发现，大多数公司的内部控制能够满足两年鉴证一次的要求，但是鉴证意愿并不强，鉴证报告规范性也有待提高[1]。李云宏等人（2015）指出内部控制信息披露的及时性良好，但是披露的主体不统一、不全面且客观性比较差[2]。

三、样本选取及数据来源

本文选取了2017年在深交所或巨潮资讯网单独披露了内部控制评价报告或内部控制审计报告的717家创业板上市公司。内部控制自我评价报告、内部控制审计报告的数据来自于巨潮资讯网，由作者手工搜集。上市公司财务报表审计意见等资料来自于国泰安数据库。全部数据截止日期为2018年4月30日。

四、创业板上市公司内部控制信息披露及自我评价的现状

（一）内部控制自我评价报告总体披露情况

通过样本搜集与统计，截至到2018年4月30日，共有717家上市公司公开披露了2017年公司年报，其中全部公司均披露了内部控制自我评价报告。披露情况如表1所示。

在披露了内部控制缺陷的11家上市公司中，总共披露的内控缺陷个数有28个，其中财务报告缺陷9个，非财务报告缺陷19个;重大缺陷16个，重要缺陷12个。另外，有6家上市公司披露了具体的内部控制缺陷内容，并说明了整改方案。在整理中我们发现，上市公司内部控制缺陷主要有运行缺陷、违反会计准则中的谨慎性原则、安全事故等。

（二）内部控制鉴证报告或审计报告披露情况

对717家创业板上市公司内部控制信息披露的汇总与分析中发现，有422家公司仅披露内控自评报告，270家公司即披露内控自评报告又披露鉴证报告，24家公司即披露内控自评报告又披露审计报告。在披露了内部控制鉴证报告或内部控制审计报告的294家上市公司中，仅有一家公司的内部控制鉴证报告被出具了带强调事项段的无保留意见，其余的293家上市公司均被出具了无保留审计意见。

（三）财务报告审计意见披露情况

创业板上市公司中，有15家上市公司的财务报告被出具了非无保留审计意见，占样本总数的2.09%，其中被出具保留意见、无法表示意见和带有事项段意见的公司分别有五家、三家和七家。

被出具非标审计意见的15家公司中，只有天龙光电（300029）和科融环境（300152）披露了内部控制鉴证报告，天龙光电在内部控制自评报告中披露了其存在的财务报告重大缺陷，其内部控制鉴证报告获得了标准无保留意见;科融环境的内部控制自评报告没有披露其存在的问题，但是其内部控制鉴证报告得到了带强调事项段的标准无保留意见报告。

过去有研究表明，内部控制审计鉴证与财务报表审计意见存在相关性[3]。统计中发现，披露了内部控制审计报告的公司中有两家审计报告被出具非无保留意见，而当年未披露内控鉴证报告的公司中存在13家公司财务报表被出具非无保留意见。这一结果的出现很可能是因为内部控制鉴证能够降低财务报表中的重大错报，提高财务报告的可靠性。

五、研究结论及对策建议

通过分析2017年创业板上市公司内部控制信息披露情况，我们得出以下结论：

（1）创业板上市公司存在信息披露内容不完全、披露格式不规范等问题。对于存在内部控制重大缺陷的公司大都能够在内控自评报告中披露，但上市公司在内部控制建设和信息披露的监管方面还需不断加强和完善。同时，公司在披露内部控制鉴证报告或审计报告方面还有很大提升空间。

（2）内部控制鉴证能够提高财务报告质量，上市公司应重视对企业内部控制的设计与执行，加强信息披露。

（3）考虑到创业板市场上市公司的小规模和高风险的特征，制定适合的内部控制标准是十分有必要的。

【参考文献】

[1] 何芹，创业板上市公司内部控制鉴证有用吗—基于信息披露与实施效果的检验[J].证券市场导报2015（2）：48-52+62

[2] 李云宏，夏玲，孙莉丽.创业板上市公司内部控制信息披露质量影响因素分析[J]. 财会通讯，2015（36）：95-98

[3] 张继东，王立彦，伍丽娜. 内部控制报告审计的制度效应[J].经济科学， 2012（04）：105-116.