会计师事务所内部治理与外部审计行为研究

王立红

摘要：会计师事务所主要是针对我国企业经营情况和财务状况的社会中介审计机构，在社会经济全面快速发展的今天，会计师事务所发挥着关键性的作用，对我国企业的合法合规运营做出了突出的贡献。但在会计师事务所发挥作用的过程中，还存在着比较明显的问题，审计方式不科学、审计行为不规范等等。因此，全面优化我国会计师事务所的内部治理以及外部审计工作，整体推动会计师事务所健康持续发展，能够全面发挥它的审计监督作用。

关键词：会计师事务所;内部治理;外部审计;行为研究

会计信息是反映企业财务状况，经营成果以及资金变化的重要载体和依据。它在对宏观经济的调控和微观经济的管理方面具有重要的作用。它能够帮助企业的投资人，债权人进行合理决策，能够评价和预测企业过去与未来的现金流动，有助于政府部门进行宏观调控，还有利于经营者加强企业管理。会计师事务所的主要职能，就在于通过对企业会计信息的审核，科学制定财务报告，整体反映企业的经营发展情况，推动企业健康可持续发展。基于此，整体优化会计师事务所的审计能力，不仅关系着企业的长效可持续发展，同时也能促进社会经济的平稳快速发展。

一、会计师事务所内部治理和审计行为不完善的表现

整体优化会计师事务所的审计水平与能力，全面夯实会计师事务所的工作职能，应该注重改良它的内部治理结构，优化它的外部审计行为。现阶段，会计师事务所在开展审计工作中，存在着诸多不完善的地方，这在很大程度上制约着会计师事务所职能的发挥，以及监督审计作用的体现。

（一）签字制度管理缺乏效力

会计师事务所作为中介服务机构，主要承接企业会计审计的工作。当接到审计任务后，会计师事务所委派专业会计师深入企业内部来进行审计与监督，以此来为审计报告的出台打下夯实的基础。同时，为了保证审计报告的科学性，提升审计人员的责任意识，在审计报告的呈送前，应该进行签字确认。按照相关规定，审计报告中必须有两名注册会计师进行签字盖章。在实践工作中，大部分会计师事务所会按照行业规定以及从业规则来进行签字确认。但部分会计师事务所在呈送审计报告的过程中，并没有科学落实此项制度。一方面，在审计签字过程中存在着比较明显的混乱。比如会计师事务所并没有匹配相对数量的注册会计师，而是通过挂靠的方式来获得对方的签字，支付给对方一定的签字费。还有的会计师事务所盲目进行签字确认，注册会计师委派普通会计师进行审计，在未经审计把关的基础上直接进行签字确认。另一方面，会计师事务所发挥职能的主要目的，在于帮助投资商获得对企业的完整信息，继而做出科学的决策与判断，这也表明了注册会计师签字的权利是比较大的。部分企业为了能够获得投资商的青睐，往往与会计师进行利益沟壑，试图呈现相对扩大化的审计报告。在签字确认环节，不同注册会计师可能会存在利益冲突或者意见分歧，签字成了权力左右的工具。

（二）缺乏科学系统的人事管理方式

会计师事务所是一个独立性的中介机构，为整体发挥它的监督审计职能，应该落实科学全面的人事管理方式，整体提升会计师事务所的运行质量与效率，全面推动会计审计与核算工作的有序开展。现阶段会计师事务所在管理实践中，缺乏科学的人事管理体系，缺乏系统化的管理理念以及管理方式，这在很大程度上制约着会计师事务所的整体管理成效。一方面，在会计审计人员的配置上，会计师事务所并没有结合工作实际以及需求来进行科学配置，部分岗位的审计人员并不具备审计素养以及专业资质。事实上，会计审计是一项专业且严谨的工作，需要专业的审计人员。若审计人员缺乏科学的素养以及专业能力，势必会在实践工作中举步维艰，难以发现问题。同时，在审计项目的开展过程中，会计师事务所也缺乏专业化的管理人才。按照要求规定，在审计项目中需要独立设置一个及以上的管理人员，若缺乏这方面的管理人员，势必影响审计工作的科学开展。另一方面，会计师事务所在实际的运行过程中，为了尽可能扩大业务量，减少高素质的注册会计师的人力资源成本，往往安排不具备这一资质的人员从事审计工作，这在一定程度上增加了审计风险，进而影响会计师事务所的整体运营成效，滋生一定程度的运营风险。

（三）不合规审计复核现象多发

按照相关规定，会计师事务所在成立的过程中，需要具备注册会计师资格的多名专业人员，只有这样才能符合建立资格，也才能真正发挥会计师事务所的职能。同时，在审计复核的过程中，一些不合规的审核问题屡屡出现，这在很大程度上制约会计审核的整体成效，也影响会计审核的质量。如在年终报表的审核过程中，需要运用四级审核的模式，逐层进行审核与把关。但在实践中，这些层次的审核工作并不达标，容易出现审核断层问题。审计报告的出炉往往并没有经过四级审核，也没有经过会计师事务所的签字。同时，会计师事务所在进行审核把关的过程中，也没有成立专门性质的审核部门，这就使得很多年审报告并没有经过最终的把关和确认。还有部分会计师事务所在审核过程中，明知道审核报告不完整或者存在一定的缺陷和漏洞，但在利益驱使下，往往不按照规定操作，这就容易出现大量的违规审核、不合规审核等问题。

二、会计师事务所内部治理以及外部审计的优化

会计师事务所是独立运行的会计审核机构，具有专业素养的审计人员，同时也需要拥有具备注册会计师资格证的从业人员，通过科学的内部治理，通过科学的外部审计，以此来整体提升会计师事务所的整体审计质量和成效。结合现阶段会计师事务所内部治理以及外部审计中存在的问题，应该采取科学的优化措施，以此来整体优化会计师事务所的工作成效。

（一）构建财务制度，优化内部治理

在会计师事务所的内部治理优化过程中，应该构建科学完善的财务管理制度，依托于系统化的财务管理体系以及会计准则等来科学开展审计工作。相较于一般型的企业，会计师事务所的内部治理结构相对比较简单，同时会计师事务所的内部治理结构也相对比较统一。为优化它的内部治理水平，应该积极构建科学的财务制度，明确会计规则，以此来整体提升会计师事务所的内部治理水平。同时，在资产管控、会计管控实践中，会计师事务所也应该结合自身的特点，落实科学的优化手段，整体提升内部治理的成效與质量。

（二）審计工作流程化，审计质量科学化

在会计师事务所的外部审计行为管控过程中，应该落实流程化、规范化的审核工作流程，全面提升审核的质量。一方面，会计师事务所应该主动建构标准化、规范化、流程化的审核业务体系，督促审核人员在进行项目审核的过程中，应该努力按照标准流程进行操作，应该全面夯实审核过程，确保审核环节不存在偏差或者漏洞，以此来整体提升审核工作的成效。另一方面，在会计审核的过程中，应该整体保证审核质量。会计师事务所应该制定科学明确的审核标准和要求，按照不同等级来评定审核质量。对于不符合审核质量的审核项目，要通过拒绝盖章或者签字来进行惩戒，要求他们重新进行审核。

（三）加强审计人员培训，实施轮审工作制

整体优化会计师事务所的审计工作，全面提升审计质量，应该注重整体优化审计人员的工作素养，全面夯实审计人员培训体系，积极实施“轮审”工作制。一方面，会计师事务所应该结合工作特点，构建长效化的人员培训体系，督促各级审计人员定期参与培训再教育。通过考核合格后，方可参与审计项目。另一方面，为有效规避审计过程中存在的利益沟壑等问题，在审计工作中，还可以积极实施“轮审”工作机制。对于重大审计项目，要多个审计团队进行参与。同时，为了规避在审计过程中出现的意见分歧，影响审计效率，重大问题应该交由审计委员会来讨论和研判。

（四）严控审计风险，夯实审计工作

会计师事务所在开展审计工作的过程中，应该积极应对可能出现的风险，严格控制审计风险，全面夯实审计工作。一方面，会计师事务所应该重点研判审计项目中可能出现的各类风险，按照风险的性质、特点以及发展走向等，实施精准化的风险把控。另一方面，会计师事务所还应该构建风险管控体系，加强审计人员的风险应对能力培训，引导审计人员关注审计风险，夯实审计工作，及时采用干预或者预防措施来降低审计风险。

结论

会计师事务所作为独立运行的会计审核结构，应该充分优化自身的内部结构，应该整体优化自身的外部审计行为。通过构建会计制度以及财务体系等来提升内部结构的稳定性，推动内部结构发挥长效作用。同时，基于科学的外部审计优化，全面提升审计质量与成效。

参考文献：

[1]陈玉静.会计师事务所内部治理与外部审计行为研究[J].经济师，2017（08）

[2]宋理升.外部审计、内部治理与会计信息质量[J].山东经济，2010（04）

[3]唐竞雄.外部审计、内部控制与会计信息质量研究[J].华北电力大学，2017（10）