论拓宽业务范围促进会计师审计独立性的关系

付红霞

[摘要]会计师事务是从事特定的中介服务，保持审计独立性对注册会计师行业的发展至关重要，同时也影响着整个社会的经济的按照正常的秩序运行。干扰注册会计师审计独立性的原因复杂。文章基于拓展业务范畴的角度研究会计师事务所促进审计独立的可行性。建议会计师事务所合理拓展非审计业务，促进会计师切实维护审计的独立性，并针对会计师事务所今后在业务开展中可能会出现的问题作了相应研究。

[关键词]会计师;业务范围促进;审计独立性

中图分类号：F239

1  会计师事务所缺乏审计独立性的根源

1.1  主客双方不平等的经济地位可能导致不公平的交易

市场交易应遵循公平合理的原则。会计师事务所和客户双方都有自由选择的权利。业务合作的达成来自客户对事务所所提供服务的评价。如果主客双方的经济权益得不到满足，就容易导致交易结果不公正。目前我国主管机构对审计市场的影响重大，主管机构决定审计选择服务机构的服务性质。由于小规模会计师事务所众多，且在审计、资产评估等传统领域的执业范围相对集中，但是，企业客户对审计服务有很大程度的局限性，市场供需失衡，必然导致客户制约了审计的独立性。在经费收取标准方面，管理层有权决定审计费用。会计师事务所已经按照书面约定如期完成了审计服务，事务所也往往难以按照相关部门制定的收费标准收取服务经费。因此，注册会计师不仅需要承受管理层的压力，还面临关系到职业的发展空间的萎缩，在这种环境中所给出的审计意见，难免缺乏客观要求。

1.2  会计师事务所迫于生存需要牵制了审计的独立性

注册会计师的职业道德是确保审计独立性必要基础。但在现实中，它不能如愿以偿。会计事务所与企业一样，整个发展过程都有生命周期。也是从小做起，慢慢发展才能发展到一定规模。会计师事务所在发展历程中，首先要解决生存问题。解决了生存问题才能考虑发展壮大。我国审计市场起步较晚，市场发育并不全面，许多会计师事务所正面临如何生存的难题。会计师事务所面临着被客户舍弃的困境，这威胁到会计师事务所的生存。因此，会计师事务所首要考虑的如何获得市场，获得一定的经济效益维持生存。会计师事务所获得足够的资金能够维持生存后，开始追求业界声誉。声誉是会计师事务所发展历程中的长远目标。现实中，我国会计师事务所为了生存的比重过大，存在种种弊端，很难追求审计的独立性。

1.3  会计师事务所的性质特殊，提供专业服务是主要收入来源

注册会计师法中明文规定：注册会计师审计服务范畴包括审计年度财务报表服务，服务特殊项目的年度财务报表审计，出具审计意见;从事会计相关的咨询工作等。从法律层面看，会计师事务所可经营范围宽广，有足够的业务空间。但由于业务实际范围主要局限于从事审计客户的年度会计报表、成立企业时的验资、满足企业达到特殊目的需要的资产评估。这种操作范围狭窄是制约审计独立性的关键所在。

经营范围小市场狭窄，容易引起恶性竞争，容易受被审计客户的牵制。目前，不论资质规模大小会计师事务所均可提供审计服务，众多小规模事务所为了争抢会计报表审计服务市场，为了获得客户，不惜牺牲公平的竞争原则，采取低价手段，破坏公平竞争环境。激烈竞争必然导致审计市场的混乱。混乱的审计市场不仅它伤害了注册会计师行业的整体形象，损害了整体利益，为被审计方对严肃的审计活动讨价还价提供了可乘之机，影响了审计业的独立性;业务范围狭窄，获得收入的渠道有限，被审计客户是审计收入的主要来源，过度迁就客户，长此以往，会计师事务所为了获得收入，无法保持独立性是水到渠成的事了。

2  会计师事务所坚持审计独立性的主要路径

审计业务是会计师事务所的业务模块的主要板块。拓展审计咨询业务是会计师事务所发展的趋向。目前虽然有所拓展，但业务层面仍然狭窄，收入非常占比不大，审计咨询有着大量潜在的市场需求，发展壮大审计咨询业，可以解决注册会计师在经济不受对方的影响，不被审计客户所钳制是非常重要的。如果客户端支付会计师事务所总收入的比例很小，不足以影响会计师事务所业务的开展。因此，想要提高会计师审计独立性，拓展审计咨询是未来审计业发展的必经之路。

审计咨询符合我国注册会计师行业发展的实际情况，是会计师事务所发展的必然趋势，有利于扩大审计范围，逐渐提高咨询业务收入，改善会计师事务所收入结构，扩大收入来源。促进会计师事务所优化传统的审计服务模式，有利于执行审计服务时就不太可能受到审计客户的影响，此时，会计师事务所不担心生存威胁，有雄厚的经济基础实力去追求自身的声誉，寻求可持续发展的途径。

3  会计师事务所拓展咨询业务的可操作性

3.1  审计咨询是现代企业决策的得力助手，会计师事务所可利用专业知识，提供专业信息服务

审计咨询业的载体是信息。现代企业咨询的目的是获得可供使用的信息。审计咨询业通过专业知识提供信息。对于信息质量方面，审计咨询业务不对信息个人或组织提供信息使用建议，也不提供带有任何承诺的专业保证。咨询业务是咨询师为咨询者提供相关的信息时只向客户提供具体的信息，不提供任何决策方面的参考意见，但是，根据客户的实际需求，付费后可以提供如何使用这些信息的建议，满足客户对审计信息解读的服务。审计咨询信息仅限于客户是服务对象，与第三方是否使用信息没有任何的关联，也就是说，即使企业购买审计服务是出于粉饰业绩，夸大企业经营成果的，可以无須承诺信息的独立性。企业更愿意购买咨询服务，而不是审计服务，与审计服务相比，有利于注册会计师坚持审计独立性。

3.2  会计师事务所在扩大规模的同时需要分散经营风险

审计是高风险的行业，传统的审计验证容易面临诉讼。近年来，经常见诸报端的会计师事务所被诉讼的情况并不鲜见。为了规避审计风险，会计师事务所拓展业务板块，降低诉讼风险，坚持审计与非审计服务多模块作业，促进会计师行业的可良性发展。

3.3  帮助企业合理利用外部资源来，达到降低成本的目的

企业竞争也是很激烈的。许多大型企业为了追求利润，纷纷转移业务重心。企业为了有足够的时间和人力开发核心业务，专注于高端技术研发，通常将一些非核心业务给专专注于相关行业的公司完成，节省人力资源，降低用人成本，会计师审计咨询等服务也是企业重要的外部资源。因此，许多企业将内部审计与财务管理委托给会计师事务所。

4  拓展过程中存在的问题以及解决措施

4.1  能过度拓展非审计服务而影响主业

从国际上注册会计师行业发展中可以看出，会计师事务所拓展非审计业务保持审计独立性是需要满足一定条件的。非审计服务使用不当，将不利于注册会计师的审计独立性。

审计师和非审计师职责的区别，对审计的独立性要求不一样。在经济社会活动中，审计和非审计所履行的职责不同，发挥的作用也不同，审计师执行经济警察的职责，同时负责为使用者提供报表审计的合法性，审计时为了争取非审计业务，导致注册会计师提供不真实的审计报告，从而失去审计独立性而获得效益，非审计从管理层的角度提供决策的各种信息和专家意见，这些信息可能渗透到企业的管理决策中，侧重管理为客户争取利益而获得服务费来获取经济利益。服务性质决定了不能为同一单位同时提供服务，否则容易引起冲突，影响审计报告的独立性;

4.2  我国注册会计师职业道德内容需要适当补充，防止同一会计师事务所同时向同一客户提供審计服务和非审计服务

职业道德准则要求虽然并未明确，但是需要形成共识。在同一家会计师事务所，有两种业务类型，审计业务和非审计业务，都是提供给有市场需求的客户。因此，为了会计师事务所能够可持续发展，应从执业准则起就禁止向客户提供两种服务的现象，以免影响审计独立性。

5  结  论

会计师事务所能否保持审计独立性取决于生存与发展的收入支撑，要增加事务所的收入，需要深刻剖析缺失审计独立性的根源，在加强职业道德教育的基础上依法拓宽事务所的非审计业务范围渠道，有利于保持审计的独立性，从而促进行业的健康可持续发展。

参考文献：

[1] 张秋莲，张怡.影响我国注册会计师审计独立性的因素及对策分析[J].财经界（学术版），2012（12）.

[2] 宋健，田海霞.注册会计师审计质量影响因素分析[J].企业导报，2013（7）.

[3] 徐默.我国注册会计师审计制度发展与完善[J].知识经济，2014（20）.

[4] 马琴琴.注册会计师审计工作中存在的问题及对策研究[J].知识经济，2016（22）.