浅析固定资产加速折旧新政策对企业会计的影响

肖桂波

摘 要：2014年10月，我国财政部与国家税务总局联合发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》，其中就对传统已有的固定资产加速折旧政策做出新规定。新政推出的目的同时也是为了鼓励广大社会企业扩大市场投资，特别为中小企业创新发展提供有效推动力。本文则将借助该新政探讨企业内部会计的工作变化，首先探讨新政对企业会计所产生的现实影响，所带来的现实问题，然后围绕新政实施的现实意义与发展前景进行总结展望。

关键词：固定资产加速折旧政策;影响;问题;一次性费用化;内部管理

固定资产加速折旧政策为企业会计核算工作提供了巨大空间，它有效提升了会计信息的有用性，也针对会计工作中的相关税法核算方式进行了选择，提出了一次性费用化处理与信息披露新工作要求。可以见得，加速折旧政策本身对于企业会计的影响作用是非常之大的。

一、关于固定资产加速折旧政策的简述

《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》目前在国内已经实施4年有余，它对包括信息技术服务业、生成药品制造业等6个行业的数千家企业进行了新购进固定资产的重新规范，希望通过新政策缩短企业固定资产的近旧年限，或直接采用加速折旧方法对企业内单位价值小于100万元、允许一次性计入当期成本费用的设备及基础设施进行应纳税所得额扣除计算，而彻底摒弃了传统中的分年度计算折旧方法。

新政策的提出也彻底推迟了企业纳税，保证企业在引入设备等固定资产时能够从当年的所得稅减少中获取相应一定数量的流动性资金补助。考虑到目前我国正处于经济发展转型期，社会企业产业结构面临升级，所以像上文所提到的新政策所针对的六大行业必须全面推进固定资产加速折旧政策，要求企业能够做到设备定期更新，不断扩大制造业的投资行为，实施一次费用化背景下的加速折旧政策，减轻某些中小微企业在引入固定资产初期时的税收负担，最大限度帮助企业会计核算水平提高。

二、固定资产加速折旧新政策对企业会计的影响分析

客观讲，固定资产加速折旧新政策的提出切实影响到了企业内部会计各项工作，下文就简单介绍两点影响。

（一）对企业会计信息有用性的提升

企业产业升级的主要表现就是企业设备的更新换代，换言之就是对于固定资产的更新换代。像信息化技术企业、生物药品制造业这些新政策所特别针对的行业企业都具有较快的固定资产更新速度。比如说企业中某些用于科技项目研发的设备在初期获得较大收益后，随着企业科技技术的不断变化，其设备价值幅度也会愈发明显。而针对设备固定资产的无形损耗是大于物理损耗的，如果采用传统中的直线折旧法不能客观如实反映资产耗用情况，也不能对其未来剩余价值进行预估，这些点对于企业内部会计核算工作都是极为不利的。

再从利润表角度看，企业固定资产折旧过程主要通过设备生产成本以及管理费用等等方面体现，再对其使用费用与生产收入配比进行计算，如此方能客观反映企业生产经营情况。但由于某些固定资产设备的初期资产耗用量远远高于后期，因此必须考虑采用新政策对企业固定资产折旧核算问题进行深度分析，消除直线折旧法核算中对固定资产价值平稳减少的错误计算结果，特别是避免对企业固定资产未来剩余价值的高估问题。采用新政策对固定资产加速折旧法进行全面完善，例如在税收层面上提升该方法与会计核算的相互一致性，为企业核算工作提供更大空间，如此方可通过会计信息客观如实的反映固定资产的具体使用情况，进而提高会计信息的有用性。

（二）对企业会计固定资产加速折旧新政策选择空间的扩大

从企业内部会计核算相关工作角度看，必须对企业现行的固定资产加速政策加以完善，以为会计政策选择提供扩大发展空间，如此可为企业提供更具有价值的会计信息数据内容。具体来讲，结合《企业会计准则》中有关企业固定资产的相关规定内容，就应该结合固定资产相关经济利益内容与经济利益的预期实现方式为企业合理选择切实有效的、符合企业发展实力的固定资产折旧方法。当然，在为企业植入会计固定资产加速折旧新政策的同时也必须考虑企业固定资产更新换代的速度，考虑已有固定资产的缩短折旧年限方法及加速折旧方法。不过，由于我国法律中企业会计规定与企业税法规定之间是存在差异性的，所以在会计核算中如果选择固定资产加速折旧新政策可能会为企业形成新的递延所得税，这一递延所得税会直接增加企业会计核算工作量。再一点，还应该考虑到企业在采用固定资产加速折旧新政策后企业自身可能会面临的“隐藏利润损害中小股东”权益问题。因为相比于国内企业传统中所采用的直线计提折旧法，新政策明显放宽了企业固定资产的加速折旧条件，它基本上实现了企业会计核算与企业纳税二者的相互统一，更为会计折旧政策的有效选择提供了较大发挥空间。

三、固定资产加速折旧新政实施背景下企业会计工作的关键问题分析

上文提到，固定资产加速折旧新政策的实施对企业会计核算与企业纳税产生了较大影响。下文中就深入企业会计工作关键问题展开分析，主要提出以下4点。

（一）企业会计与企业纳税的核算同步性问题

在新政实施以后，企业确实受到较大优惠，但企业会计核算工作也面临新问题，那就是企业会计核算与企业纳税是否需要注重同步改变。细致来讲，目前大部分企业所现行的会计核算政策是存在内部差异性问题的，例如其固定资产缩短折旧年限与加速折旧政策之间的差异性，基于这种差异性的会计核算与会计纳税同步问题已成为业界关注焦点。实际上，固定资产的加速折旧新政提出是希望为企业的未来发展拓宽思路，提供更多可选择机会，但在企业核算与企业所得税核算纳税方面，企业必须做好以下两点工作：其一，企业应该将固定资产加速折旧核算与企业所得税纳税两项工作拆分开来，前者采用缩短年限或加速折旧法，而后者则采用直线折旧法;其二，会计核算及会计纳税均按照企业规定进行年限折旧计算。结合这两点工作策略，可保证企业会计核算与企业会计纳税均可采用缩短年限及加速折旧方法，保证企业能够享受到新政中的递延纳税福利，有利于企业会计工作的健康可持续发展。

（二）企业的一次性费用化会计处理问题

在新政相关规定中就谈到了企业购入专门用于科学研发的设备仪器（100万以内），以及非用于研发的设备仪器（5000元以内），针对这些固定资产可采用一次性纳入当期成本费用方法，并在会计核算应纳税所得额时进行扣除，舍弃传统中的分年度折旧计算方法。这种一次性费用化会计处理方法就大幅度将其了企业所得税税收负担，并在账外资产管理层面上对固定资产会计核算问题进行了有效处理。按照新政相关规定，需要为企业固定资产设定一个使用寿命标准，例如设定它的使用寿命是超过一个会计年度的固定资产，然后对它的年度折旧体现进行细致计算。但是此时如果还继续采用一次性费用化处理方法显然不符合企业会计核算规定，因此对于固定资产的加速折旧处理还不能单纯采用“费用化”方法。

（三）基于一次性费用化的企业固定资产内部管理问题

如上文所述，针对某些单位价值小于5000元的固定资产，应该采用一次性费用管理方法，在购入设备当年一次性计入费用，并不再在后續年度报表中继续反映该资产核算数据，同时也无需设置台账。企业可针对这些小型固定资产实施“实物管理”方法，对资产领用及使用状况进行登记处理，同时对资产状况实施经常性检查，这是为了避免资产遭到外界人为盗窃和损坏。

针对某些单位价值小于100万元的固定资产，则要根据其计提折旧固定资产管理方式进行后续管理规划设计，通过净值报表形式体现其管理内容，同时要做好台账登记管理项目。在每一节度或每一年，企业还要重点盘点这些固定资产内容，重点对资产的使用情况实施有效核查，并在报表中客观详细反映核查结果，在结果处附录固定资产的已使用年限、未来预计使用剩余寿命、固定资产的实际净值等等，在做好各项固定资产数据评估管理工作后，再进行相应的监管办法调整。

（四）固定资产信息披露问题

根据新政修订与完善相关标准，我国企业会计准则需要与国际准则相互接轨，对比国际财务报告准则相关内容，对会计准则中有关固定资产的固定内容进行分析完善，全面推进新政策的有效实施过程，提出更高的企业固定资产监管要求。当然，企业在固定资产管理过程中必须对信息披露制度提出更高更细致要求。比如说企业可更多借鉴国际会计准则中的相关创新规定内容，要求企业自身重新对已有固定资产内容进行二次重新估价，并对估价结果及固定资产的附加物增减量情况进行公开透明披露，保证企业固定资产信息始终处于可见状态。

四、固定资产加速折旧新政策支持下企业会计核算工作的发展前景

实际上，固定资产加速折旧新政策的本质就在于结合加速折旧新规定为企业实现经济发展格局的全面革新。考虑到企业初期折旧额会有所增加，企业初期所得税有所减少，所以企业的资金占用率也会相应降低，它加速了企业的资金回流状况，形成了纳税延迟情况。如果从货币时间价值这一理论展开思考，企业应该合理运用政府所提供的无息贷款内容，结合企业自身发展状况灵活运用资金并有序发展，如此对企业的会计核算工作顺利推进也有较大利好。

再一点，规定资产加速折旧政策的提出对当前我国的六大产业发展促进非常有利，这其中就包括了药品制造业这样的传统行业以及信息技术这样的新兴行业。基于政府对不同行业的差别政策性支持与鼓励，企业自身也要结合新政策实现快速产业升级，利用新政策拉动自身行业固定资产的有效管理与合理投资，带动传统行业与新兴行业共同向前发展。

结语

在企业中，会计核算工作主要是服务于经济生产的，所以国家提出了基于固定资产加速折旧的新政策，它就希望从会计核算与会计纳税两大层面影响企业经济发展，实现企业税法与会计的和谐统一。同时它也希望促进企业中会计工作的高效率变革，客观透明的反映企业的固定资产存在与使用状况，为企业综合经济良性发展创造有利条件。

参考文献：

[1] 孙炜玮.固定资产折旧新政对上市公司的综合影响研究[D].对外经济贸易大学，2016.

[2] 王  蕊.固定资产加速折旧优惠政策效应分析——以A公司为例[D].北京交通大学，2016.