浅谈个人所得税第七次改革

许静

摘 要：随着经济水平的不断发展，人们的收入水平也在不断提高，我国对个人所得税的征收体系也在不断完善。本文主要对第七次个人所得税改革的变化进行解读和分析，对改革实施过程中可能面临的问题进行探讨，并结合实际情况提出建议。

关键词：个人所得税；改革；对策

2018年8月31日，全国人大常委会表决通过关于修改个人所得税法的决定，对个税进行了第七次改革。这一改革给对个人和税收部门部门都带来不小的影响，相比与之前的六次改革，这次改革可以说是一场结构再造，其内容变动更大，影响更深远。

一、新个人所得税法的主要变化

（1）费用扣除标准提高，税收项目调整

根据新的法律规定，个人在计算应纳税所得额时，允许税前扣除的金额提高到了6万元每年。除此之外，从2019年1月1日起，在计算综合所得时，将劳务报酬、稿酬、特许权使用费等三项所得与工资薪金合并起来计算纳税，并实行专项附加扣除。个人所得税税目由原来的11个变为9个税目。

（2）扣除范围扩大

除了原本可扣除的“三险一金”，在计算时还可以将子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金支出从综合收入中扣除。这一步改革将家庭因素考虑到个人所得税的征收中，体现了税收由个人向家庭模式的转变，进一步贴近生活，减轻了纳税人的负担。

（3）税率优化带来减税效应

本次改革在提高费用扣除标准的基础上，进一步优化了税率结构，缩小了税率级距。最低档税率级距上限提高到3000元，第二档税率级距上限提高到9000元。这样看来，之前需要按最低税率纳税的一部分纳税人可以免缴个人所得税，之前按10%税率纳税的一部分人可以降低到3%的税率，由此可以看出此次改革对低收入人群的减税效应是很明显的。

二、个人所得税改革面临的问题

（1）纳税单位的确定

此次改革中增加了对子女教育费用、老人赡养费用等扣除项目，反映出了税改的趋势：纳税单位由个人逐渐转变为以家庭为主体。这一改革方向是合理的，也是必要的，但是在转变过程中也面临着难题，主要是对“家庭”这一概念的界定。按照我国户籍制度，一般将在同一户口簿上的人口认定为一个家庭。但对于有独立收入来源的子女或老人是否仍然按照一个家庭的标准进行扣除，这类问题在实际操作中还是需要具体考虑的。

（2）费用扣除标准不够细化

虽然条例对每个扣除项目都规定了具体的金额，但面对不同家庭的不同复杂情况，是否要采取统一标准也是一个值得思考的问题。就赡养老人的费用来说，独生子女家庭是否应与非独生子女家庭享受相同的扣款优惠；就住房贷款利息费用来说，夫妻二人分别扣除还是选择一方扣除；就子女教育来说，公立学校与私立学校的扣除标准是否应该一致，这些问题在实施中都需要一一细化。

（3）征信体系不完善

个人所得税改革效应的体现还与整个征信管理体系的效率相关。由于之前个税是通过代扣代缴的方式支付，纳税人与税务机关并没有直接接触，因此对征管体系要求不高，对信息的连通性、及时性没有很大的要求，税收成本也低。但是改革之后，个人所得税变为混合征收模式，这就需要完善一系列配套措施，包括纳税人信息的完善、收入来源的监管。这不仅需要税务机关参与，还需要与社会保障部门等联系起来，实现信息共享，才能更好的发挥新条例的反避税作用。

三、对实行新个人所得税法的建议

（1）完善税收征管制度

税收征管体系是一个综合系统，涉及到除纳税人和税务部门之外的多个部门，因此需要建立起完善的征管体系，以减少税收征管漏洞。 首先要提高税收征管的信息化程度，税务部门应该依靠互联网以及大数据系统，联合银行、社保部门、用人单位等，全面汇集纳税人信息，形成全方位的监管平台。其次就是对纳税人身份的识別。我国可以借鉴国外经验，为每位居民设置一个唯一的代码，通过其能够了解纳税人全部涉税信息，确保税收的每一环节都能得到监管。

（2）做好政策解读及财务人员培训

本次个税改革程度较大，给税务人员的工作也带来了一定影响。税务部门应及时对相关人员进行培训和指导，帮助财税人员顺利度过改革过渡期。同时企业、政府等部门也要加强对新个税政策的宣传解读，利用线上线下等多种方式，对改革的重难点重点强调，保证纳税人对新政策理解到位，以配合税务机关的相关工作，保证税收工作的顺利开展。

（3）建立纳税激励和奖惩制度，提高纳税意识

由于之前个税的缴纳大都通过代扣代缴的方式，纳税人并没有参与到申报环节，纳税参与度较低，纳税义务感不强。改革后征收模式的改变会使纳税人有更高的参与度，因此要建立相应的激励与惩罚措施提高纳税人的纳税遵从度，保证税收工作的顺利进行。国家可以考虑将纳税情况与个人信用值联系起来，将偷逃税的情况记入档案，采取惩罚措施，提高违法成本，以此树立起正确的纳税意识。

四、结语

本次改革是我国个税征收体系完善的必经之路，也是改革历程中的一个关键点，其是时代发展的要求，也是关乎民生的大事。因此需要纳税人和相关部门共同努力，认真贯彻改革政策，做好应对措施，保证改革成效的体现，使纳税人能享受到改革带来的政策红利。

参考文献

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