作业成本法在医院功能科室的应用研究

张伟

【摘要】  目前作业成本法在医院的应用主要集中在手术室、B超室、CT室、供应室等科室，在心电功能科室较少采用，文章以心电功能科室医疗服务项目成本为例，采用作业成本法与现行成本法对心电功能科室医疗服务项目成本进行测试，比较两种成本法的核算结果，探索更为合理的医疗服务成本核算方法，为医院对心电功能科室成本核算和控制提供方法借鉴，同时也为卫生部门、物价部门及医疗保险机构制定准确、可靠及合理的医疗服务项目价格提供依据。

【关键词】   作业成本法;医疗服务项目成本;成本核算

【中图分类号】  F234  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2019）04-0053-04

在20世纪90年代，作业成本法被逐步引入到医院的成本核算中，此法调动了医院各部门和职工的积极性，更准确地核算出各医疗服务项目成本，在完善医院核算及管理上表现出了良好的作用。本文以某三甲医院采用作业成本法核算心电功能科室为例，对比现行成本法的核算结果，力争实现为会计人员运用作业成本法核算提供参考，为管理者管理心电功能科室提供建议，为政府部门制定医疗服务项目价格提供依据。

一、作业成本法的概念

作业成本法是一种通过对作业活动进行动态追踪反映、计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的成本计算方法。作业成本法認为企业的核算对象是“一系列作业”的有序集合体，存在着“资源-作业-成本对象”的联结关系，即“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。企业每完成一项作业活动，就消耗一定的资源，同时通过一定量的产出转移到下一作业，如此逐一进行，直至最终形成产品。因此，作业成本法基于资源耗用的因果关系进行成本分配：根据资源动因将资源分配给作业，根据作业动因将作业分配到各服务项目中。

二、心电功能科室医疗服务项目现行的成本核算方法

（一）核算心电功能科室总成本

在核算医疗服务项目成本时，首先要归集医院的总资源成本，并且区分哪些资源成本可以直接计入心电功能科室成本的直接成本，哪些是需要分摊才能计入心电功能科室成本的间接成本。然后将这些直接成本和间接成本分别计入到心电功能科室成本中，加总核算出心电功能科室的总成本，最后按照医疗收入比例法将心电功能科室总成本分摊计入各医疗服务项目中，得到各医疗服务项目成本。

心电功能科室的总成本由直接成本和间接成本相加构成。其中直接成本为人员费用、专用设备折旧、一般设备折旧、房屋折旧、设备维修费、医疗耗材费、办公费、水费、电费、电话通讯费、物业管理费、消毒费、洗涤费。间接成本为管理费用。

在核算直接成本时，除了房屋折旧与物业管理费采用面积比例分摊外，其他直接成本都可以直接计入。而间接成本主要为医院的管理费用，计算时可以将心电功能科室的人员占医院除行政后勤部门人员外的所有人员比例计算为心电功能科室的管理费用。心电功能科室的管理费用=医院管理费用×心电功能科室人员÷医院除行政后勤部门人员外的所有人员。测算出心电功能科室的直接成本和间接成本，两项相加即得出心电功能科室的总成本。

（二）心电功能科室项目成本测算

现行成本法下，采用医疗服务收入系数法把心电功能科室总成本分摊到各医疗服务项目上，即按照各个医疗服务项目的收入占该科室所有医疗服务项目总收入的比例分摊科室总成本。

心电功能科室医疗服务项目成本=心电功能科室总成本×该医疗服务项目单价×该项目提供的次数÷∑（各医疗服务项目单价×各服务项目提供的次数）。

三、采用作业成本法核算心电功能科室医疗服务项目成本

与现行成本法相同，采用作业成本法来测算心电功能科室医疗服务项目成本也分为三步，首先归集医院总资源成本，然后将医院总资源成本分摊到各医疗科室得到心电功能科室总成本，最后把心电功能科室总成本分摊到各个医疗服务项目上，得出每个医疗服务项目的成本。因为作业成本法并没改变医院所耗费资源的总额，所以用作业成本法归集的医院总成本与现行成本法下归集的医院总成本相同。在测算心电功能科室总成本时，作业成本法和现行成本法分摊归集的方法相同，都是首先把直接成本直接计入心电功能科室成本，然后将间接科室成本按照分摊标准计入心电功能科室成本，最后两者加总得到心电功能科室总成本。

在核算心电功能科室服务项目成本时，作业成本法与现行成本法开始出现差异。现行成本法是把心电功能科室总成本按照各个医疗服务项目的收入占科室总收入的比例进行分配，而作业成本法在计算医疗服务项目成本时要比现行成本法复杂，分为下面几个步骤：第一步，确认心电功能科室的作业，确定作业动因;第二步，归集心电功能科室的资源，确定资源动因;第三步，根据心电功能科室的资源动因将资源分配给作业;第四步，根据心电功能科室作业动因将作业分配到医疗服务项目中。

（一）确认心电功能科室的作业，确定作业动因

心电功能科室的业务流程分为以下四个步骤：第一步，登记员对需进行心电功能科室医疗服务项目检查的病人进行信息核对和收费确认后打印带有具体检查时间和检查房间号的单据给病人;第二步，病人带着检查单据在规定时间和地点进入检查间，由检查人员进行医疗服务项目检查;第三步，电脑通过医疗服务设备传来的检查信息进行电子保存，通过专用洗片机进行洗片;第四步，阅片人员对冲洗好的影像片与电子信息进行核对，确认无误后对此项检查出具阅片报告，最终交给病人。

根据现场研究和组织访谈相结合的方法，本文将心电功能科室的作业划分为登记作业、检查作业、洗片作业和阅片作业。根据心电功能科室的日常运行情况，可以选用人员数量、人员工时、检查数量、房屋面积等作为作业动因的参考依据。

（二）归集心电功能科室的资源，确定资源动因