浅析事业单位会计核算存在的问题及改善措施

姚雪

摘要：会计核算是整个财务工作的基础，规范事业单位的会计核算工作，对提高事业单位资金的使用效率、强化事业单位的职能地位有著深远的意义。事业单位会计核算在会计科目和制度方面都与企业会计核算有着很大的区别，现行事业单位财务制度在不断完善，但是仍然存在着很多问题，比如预算执行不力、内控制度薄弱、领导重视程度不够等，都会对事业单位会计核算工作的准确性产生很大的影响。事业单位的发展关系着国家的发展，事业单位的会计核算工作关系着国家的财政资金。对照中央的要求，反思审计检查出现的问题，虽有财务人员配备不足、政策把握不准的客观因素，但更主要的还是纪律观念淡薄，有令不行、有禁不止的主观原因。文章对事业单位会计核算存在的问题进行了分析，并给出了改进的建议，希望通过对事业单位的会计核算工作的高度重视，建立完善的会计核算制度，加强事业单位财务审计的监督，认真整改审计查出的问题，深入研究和采纳审计提出的建议，完善各领域政策措施和制度规则，推动事业单位的会计核算工作朝着更好的方向发展。

关键词：事业单位；会计核算；内部控制

一、引言

事业单位一般是国家设立的带有公益性质的机构，包括营利性机构和非营利性机构，事业单位发生的经济业务主要分为财政拨款资金和自筹经营性资金两大类。随着我国经济的飞速发展和现行事业单位财务体制的不断完善，事业单位会计核算的实际业务中，会出现一些不能如实反映经济业务和有限利用资金的情况，比如会计基础工作不够规范、内部控制制度薄弱、预算执行不力、领导重视程度不够、监管不到位等等，这些存在的问题有可能会导致舞弊现象的发生，影响事业单位经济健康、有序地发展，需要引起会计人员以及单位负责人的高度重视。

规范的会计核算体系，可以确保事业单位财务资料的真实完整，避免会计信息失真。有效的内部控制体系，有助于对各个经济环节进行控制和监督，可以说会计核算是事业单位经济发展的基础，内部控制制度是保证事业单位经济目标实现的有效手段。在事业单位的经济运行过程中，可能存在财政预算管理弱化，预算执行随意性大；有的单位财务制度不健全，不严格遵守预算管理、政府采购等制度规范；有的单位财会人员业务素质偏低，有章不循，有规不守等等的情况。甚至有些问题屡查屡犯，屡禁不绝。这就需要我们加强对会计核算的监督和检查，保证事业单位资金和财产安全，有效预防财务管理中存在的风险，为事业单位经济发展提供坚实的财务支撑保障。

二、事业单位会计核算中存在的问题

（一）会计基础工作不规范

会计基础是事业单位会计工作的基本环节，也是事业单位经济管理的重要基础。在事业单位会计核算中，存在很多会计基础工作不规范的现象，主要包括：一是原始凭证填写不完整，对原始凭证的填写存在着漏填、少填、不填的现象，比如漏填报销日期、经办人签字、附件张数、大小写金额填写不匹配等等。二是原始凭证存在虚假现象，比如，自实行电子发票以来，由于税控系统打印电子发票无法做到唯一性，导致有些单位出现重复报销电子发票的行为；有的单位出现机票行程单金额大于实际发生金额，以骗取报销费用的行为等等；。三是记账凭证不够规范，特别是最新实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中对会计科目有了新的修订，比如，将提租补贴、购房补贴的支出经济分类由原来的“对个人和家庭的补助”移到了“工资福利支出”中核算；还有医疗保险的支出功能分类，由原来的“社会保障和就业支出”改到了“医疗卫生和计划生育支出”中，这些都需要引起会计人员的高度重视。四是会计从业人员素质水平不高，记账随意性大，特别是很多事业单位在职的部分年龄较大的会计人员，缺乏新会计准则及法律法规知识的更新，会计基础工作不到位。有的财会人员业务素质偏低、有章不循、有规不守。甚至有些问题屡查屡犯，屡禁不绝。

（二）内部控制制度不健全

一是收支业务方面。业务部门在签订合同协议等有关资料后，没有及时提交财务部门审核备案，财务部门无法掌握项目收入的金额和时限，可能造成收入应收未收，不能及时入账的风险，可能导致贪污舞弊或者私设“小金库”的风险。比如，以虚列会议费等方式套取资金形成账外资金的问题。同时，各类票据和印章保管不严，岗位职责不明确，可能导致票据丢失或者舞弊现象的发生等等。在费用支出方面，经常发生领导在出差途中，口头授权费用支出，事后补办审批手续的情况，容易出现财务管理漏洞。

二是政府采购业务中，没有编制采购预算和计划，导致采购失败，耽误正常工作。采购集中采购目录以内或者未在采购目录以内但是达到限额标准以上的采购项目时，没有按照规定的程序在政府采购管理系统中申请等等。

三是资产管理中对固定资产管理不严，职责不清，没有明确归口部门，没有明确相关资产的保管人，固定资产卡片明细不清，与固定资产管理脱钩，容易导致资产流失、资产信息失真、账实不符等风险，同时固定资产使用维护不当，没有专门的部门负责，可能导致资产使用寿命减少等等。

（三）预算编制与预算执行的偏差较大

受传统行政管理理念的影响，大多事业单位的领导对财务部门的重视程度不够，认为财务部门就是数钱记账，没有树立科学的财务资金管理理念，从而对预算编制、预算执行、预算监督和预算考核等环节没有深刻的认识。认为预算是财务部门的事情，缺乏全局意识，导致预算编制的过程中没有各业务部门的配合，而且财务人员较少参与单位业务项目的讨论、规划和决策，只能凭主观经验进行预算编制，致使预算编制受到诸多人为因素的影响，难以保证预算编制的科学性和合理性。

而且，部分事业单位不将自筹经营性资金纳入预算管理范围之内，造成这部分预算外资金存在管理盲区，容易滋生腐败和舞弊现象；有些事业单位的自筹经营性资金虽列入预算，但其细化程度不够，如果预留空间过多、弹性过大，在具体操作中就容易被“钻空子”，给单位带来财务风险和管理风险。

部分事业单位组织体系不健全，在机构的设置方面也十分简单，缺乏有效的内控制度，预算编制和执行脱节，预算指标分解不合理，造成预算执行过快或者过缓。还有，部分单位未按规定编制决算报表，使决算分析工作无法落到实处，无法有效进行预算绩效评价。导致虽有预算，但是执行起来阻力重重，直接影响预算执行的进度和质量，对超预算和无法完成预算的现象没有设立专门的监督和控制，致使预算管理形同虚设。

（四）缺乏有效地监督检查机制

事业单位一般规模不大，没有自设的审计监察部门，缺乏健全的内审机制，同时没有和社会、国家监督部门形成合力，使当前的事业单位无法形成一个良性的监督检查机制。同时，外部监管部门对各项管理制度的监督检查力度不够、处罚不严，致使事业单位财务问题长期得不到纠正，甚至出现犯罪的迹象。

通过审计检查发现，在日常报销中，某些部门和人员为躲避相关领导签字，将同一行程的差旅费分拆进行报销，比如，4人去甘肃出差调研，总共发生费用8000元，本处室负责人签字权限5000元，分管领导签字权限5000元到1万元，为躲避分管领导监管，将此次差旅费报销拆分成两张报销单，分次进行报销，仅由处室负责人签字授权。

某些单位存在违规发放差旅费补贴的现象，出差行程中涵盖法定节假日的，法定节假日仍按标准发放差旅费补贴；在出差过程中，发生租车费用的，租车当天违规领取市内交通费补贴等等。同时，存在差旅费报销单中仅包括来往交通费，没有目的地住宿费发票的情况。根据《中央和国家机关差旅费管理办法》 ，实际发生住宿而无住宿费发票的，不得报销住宿费以及城市间交通费、伙食补助费和市内交通费，以此避免向下级单位、企业或其他单位转嫁差旅费。

三、针对事业单位会计核算中存在问题的对策探讨

（一）加强会计基础工作规范

首先，规范原始凭证的填写，在经办人办理报销手续时，除对相关的经济事项和金额进行审核外，应着重规范报销日期、经办人签字、大小写金额、附件张数等事项的填写。其次，加強原始票据的审核，对于电子发票的报销，通过登录税务局的增值税发票查询平台，对已经报销的票据进行标记，从而杜绝电子发票重复打印报销的问题。对于机票行程单的审核，事业单位在职人员的差旅费机票都应通过政府公务机票系统出票，报销的机票行程单应是标有GP开头的政府公务机票，对于因特殊原因未购买公务机票的，在进行差旅费报销时，要通过信天游机票验真系统对机票行程单的真伪进行查验，从而杜绝舞弊行为的发生。

在会计信息化核算中，规范会计记账凭证的录入，包括摘要的录入，会计科目的录入，功能分类、预算来源的选择，特别是按照最新修订，将提租补贴、购房补贴的支出经济分类由原来的“对个人和家庭的补助”变更为“工资福利支出”；医疗保险的支出功能分类，由原来的“社会保障和就业支出”变更为“医疗卫生和计划生育支出”等等，这些都需要在记账凭证录入时，引起会计人员的高度重视。

同时，进一步明确会计岗位责任制，严格遵守不相容岗位相分离的原则，采取一定的考核手段，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确报销流程。建立健全财务管理制度，对会计人员定期进行培训，加强职业道德建设，努力提高会计人员的业务素质水平。会计人员自身要发挥模范带头作用，敢于管理、真诚服务、学习政策、掌握政策，培养良好的团队协作意识，虚心受教，共同进步。

（二）健全内部控制机制

健全内部控制机制，要按照“谁经办谁负责，谁签字谁负责”的原则，认真贯彻落实事业单位内部控制规范，严格执行会议费、培训费、公务接待费、因公出国费、差旅费等财务管理制度，从严从紧控制“三公经费”和一般性支出。要将“讲政治”贯穿到具体工作始终，对法律法规明确规定、中央明令禁止的，作为纪律红线和法律底线来坚守，严禁自行设立、超标准发放津贴补贴，严禁违规发放劳务费、福利费和奖金，严禁违规报销学费、探亲路费和医药费等。

严格遵守政府采购业务的相关规定，全面梳理单位内部政府采购业务流程，明确业务关键风险点和薄弱环节，制定相应的风险应对策略。合理安排预算和采购计划，增强政府采购预算编制的科学性和准确性，加强采购计划进度管理，杜绝年底集中进行采购的现象发生。

加强固定资产管理，明确相关部门的职责权限，明确资产保管责任人，建立固定资产台账和定期盘点制度，对固定资产应当贴上标签，便于进行账目核对。贵重资产、保密资产应当指定专人保管和使用，并规定严格的接触限制条件。建立资产信息管理系统，定期做好资产的统计、盘点工作，对固定资产实施动态管理，并至少于每年度终了进行一次固定资产的盘点工作。

对内控建立和实施情况进行监督和检查，评价内部控制的有效性，针对内部控制设计和运行的缺陷进行整改，保证国家财产资金的安全和完整，合理保证财务信息的真实可靠，有效预防腐败，提高公共服务效率。

（三）提高预算编制的科学性，加强预算执行监督

预算编制和执行需要事业单位管理者、财务部门和各业务部门共同实施，积极完善绩效预算管理相关制度和措施，不断推进信息公开，促进单位内部全员参与和社会公众监督，实现绩效预算管理在事业单位财务管理中的有效实施。预算编制要精细化，财务部门要将批复的预算按部门、项目进行分解后下达各执行部门，才能保证预算分解下达的指标能够细化，从而预算执行才会到位。

按照预算支出金额，在执行中，实行分级授权，强化内部流程控制，防止权利滥用。加强事中管理，在项目进行过程中，应加强对合同节点进度情况的跟进和监督，同时注重与甲方沟通，及时发现问题解决问题，提高事业单位管理水平。单位应结合决算加强管理，做好决算的分析工作，运用决算分析结果进行绩效评价，将预算绩效评价贯穿于预算编制、执行和考核的全过程。

（四）强化审计监督，严肃责任追究

审计监督检查工作是否及时到位，关系到贯彻落实中央决策部署的态度是否坚决，也是对我们党性和作风建设的一次深刻检验，各事业单位要保证立行立改，确保实效。事业单位应加强和社会、国家监督部门的合作协调能力，使事业单位会计监督检查形成合力，没有条件设立内审部门的单位，可以在系统之内组织各单位人员进行互查，开展定期或者不定期的审计监督检查工作，以规范事业单位的会计核算体系。

各事业单位要强化审计整改责任，主要负责人要亲自抓、负总责，积极主动支持审计监督检查工作，认真组织研究制定整改方案，态度要坚决、责任要明确、措施要有力，确保按照时间要求逐一全面彻底整改到位。各单位要深入研究和采纳审计提出的建议，比如，被转移、截留的预算收入必须限期缴库；违规收取的各种款项该退的必须按期退还，该上缴的必须按期上缴；私设账外账、顶风乱发钱物的违纪问题必须严肃追究。各单位要认真查找是否存在其他类似问题，做到举一反三、立查立改。

与此同时，还要在中央规定的框架内保证干部职工正常的福利，保障合法的权益，关心职工生活，落实体检、休假等制度，关注干部职工的心理健康，丰富文体生活，让大家能够安心、安身、安业，更好的履职尽责。

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（作者单位：应急管理部研究中心）