内部控制视角下海联讯公司会计信息失真问题研究

杨晨雪

[摘 要]随着我国市场经济的深化变革和不断发展，企业会计信息披露的质量越来越重要，然而会计信息失真问题屡禁不止，给国家经济和社会带来了极坏的影响。从企业内部入手，加强会计信息源头控制，是治理会计信息失真的有效方法。本文阐述了会计信息失真的内涵，并结合海联讯公司会计信息失真案例进行分析，针对会计信息失真成因和内部控制环境现状，提出解决会计信息失真的对策。

[关键词]内部控制；会计信息；失真

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.016

[中图分类号]F426.61；F406.7 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2019）08-00-03

0 引 言

会计信息是企业会计活动情况的真实反映，它是信息使用者了解企业运营健康程度，并据此做出经济决策的重要依据。全世界所有国家对于会计信息质量都提出了一定的要求。随着我国市场经济的快速发展，人们对会计信息质量的要求越来越高，但会计信息造假事件频繁发生，直接或间接地给企业和社会带来了严重后果。越来越多的投资者开始意识到，会计信息质量的高低与企业内部会计控制的规范程度和运营基础息息相关。因此，加强企业内部控制是保障会计信息质量的重要途径和方式。

1 会计信息失真的含义

会计信息是指企业生产经营的财务整体表现，通常会通过财务报表、报告、附注等方式体现出现，以便于企业投资人、债权人等相关各方查阅，作为经济决策参考使用。鉴于会计信息的重要程度，其披露必须真实有效。但企业会计制度不健全、人为操作失误或者部分管理者对数据蓄意篡改等，都会导致会计信息质量与规定存在较大偏差。

通过以上分析，可以归纳出会计信息失真的含义。简单来讲，会计信息失真就是指会计信息披露的质量未达到可靠性、相关性的规定要求，难以及时、全面、真实地反映运营状况。通常来说，会计信息失真的源头来自企业，不依照会计规范处理财务信息，而进行选择性调整，导致披露内容不够真实、准确、完整，对企业利益相关者造成误导，以达到会计信息造假者的不良目的。

2 海联讯公司概况

海联讯为深圳的一家科技研发型公司，公司成立于2000年，在电力信息化系统集成的事业版图上，实现了快速发展。海联讯公司面向电力企业，迅速扩展整体信息化建设业务，在全国范围内均有销售网点和咨询服务中心，凭借精湛的技术支持和配套辅助，获得了电力领域的高知名度和良好的销售业绩。在不断开拓市场业务的同时，海联讯加强专业人才队伍和技术服务水平建设，通过与中国电力科研所、清华大学等高等院校进行深入合作，加强研发实现技术创新和突破，成为国内智能电网建设中的佼佼者。

通过长期为国内外众多公司提供电力技术解决方案和服务，得到市场的好评和信赖，也因此获得了巨大收益和资金积累，并计划走上市之路。历经11年的发展，海联讯公司在2011年成功登陆创业板。在上市两年后的2013年，海联讯爆发违反证券法律法规的恶性事件：2013年3月，海联讯发布公告被立案調查；2013年4月，海联讯发布两份“会计差错”相关的公告；2014年1月，海联讯开展自检自查，对存在的问题进行全面排查，并在同年4月发布公告，承认存在重大会计差错。

3 海联讯会计信息失真的案例分析

3.1 海联讯IPO概述

2002-2011年，海联讯用近10年的时间，多次尝试和上市筹划准备，最终在2011年7月，顺利通过证监会审核成功过会。2001年，海联讯拟利用海外的优惠政策，实现海外上市，并在2003年按照相关要求调整股权，实施红筹海外上市模式，并在2002年、2004年实施上市申请计划。其中，2002的上市申请被直接否定；2004年受SAS关联性影响，被迫暂停境外上市计划。境外上市计划被挫后，2009年海联讯将方向调转，开始准备回归境内A股，再次启动上市进程。

2009年，海联讯拟登录创业板，之前定制的BVI控股结构，与TEAMWEALTH公司进行合作，由TEAMWEALTH持股100%，如今称为创业板IPO障碍。海联讯至此开始实施股份转让，将股份转给了章锋、孔飙等公司股东，企业性质由原来的外商独资企业转变为股份有限公司。2009年的上市申请，在金融危机导致上市政策趋严的现实环境约束下，企业核心竞争力及行业地位不足，且创业板所需要的创新特征不明显，再加上海联讯公司前期的企业性质转变和身份不断变化，加之股份来回转让，存在很多资金来源不清晰和税收问题疑点。上市申请在2009年12月被证监会创业板发审委驳回，上市计划再次搁浅。

2011年，海联讯重新启动上市计划，开始第3次上市申请，通过变换保荐机构的方式，取消原来的保荐机构华泰联合证券，而转为平安证券。这两家保荐机构在海联讯的核心技术收入上存在较大分歧。2011年7月，海联讯因为业绩持续增长突出：“核心业务收入在过去3年占营业收入的100%”且“业绩连续5年持续增长”，顺利通过证监会审核。在首次发行的股份上，海联讯公司原拟发行量在1 300万股左右，预计可以募集的资金将达到1亿元，最终在同年的11月14日于创业板成功上市，并发行1 700万股。

3.2 海联讯会计信息失真的表现

3.2.1 多确认营收虚增利润

作为上市公司，必须要有良好的财务数据、资金回笼和利润盈利能力，这也是直观体现公司经营水平、经营能力的重要数据表现。利润作为上市的重要指标和要求之一，是必须达成的指标，只有拥有足够的利润，才能确保该公司上市后拥有极强的经营能力，进而确保股市稳定和资金安全。所以，虚增利润成为众多上市公司在财务上的舞弊方式。

海联讯公司为了让整体的财务数据更有说服力，同样对企业的利润和营收进行虚增和作假。2008-2010年，海联讯的净利润分别为2 699万元、3 555万元和4 846万元。由相关的报告和文件发现，2010年海联讯公司的盈余公积虚增了89万元，净利润虚增2 393万元，虚增净利润的比例高达60%左右。

对于以上问题，海联讯公司将责任归结为会计计算错误。公司承认了部分项目合同收入不符合收入确认原则，也没有在确认相应收入时进行成本估算扣减，也没有对年终奖金进行计提。通过对三大报表的财务数据进行全面追溯，结合其上市动机，可以发现海联讯存在多计收入、少计成本及费用的会计舞弊问题，而并非单纯的会计计算错误。

3.2.2 虚假冲减应收账款

海联讯公司不仅虚增利润，伪造成公司拥有极高的营业能力，同时还虚构应收账款收回，通过虚假冲减应收账款的方式来调整净利润。其虚假冲减应收账款行为主要集中在2010年和2011年，2011年应收账款从6 273万元调减至3 994万元，虚假冲减应收账款和其他应付款高达1.15亿元，2012年应收账款从4 031万元调减至3 690万元，虚假冲减应收账款和其他应付款就高达1.35亿元人民币。这一连串的动作，给股民一种公司利润高、收益高、回报高、运作良好的假象。

海联讯在2014年经过自查后通过公告解释，相应款项的确未及时收回，部分冲减的应收账款符合公司收入确认原则，且已按照会计规定做了足额计提坏账准备。这说明海联讯的巨额应收账款是其主要的资产比重，同时还存在控股股东侵害小股东利益的可能，并不符合上市的条件。

3.2.3 年终奖金和外包成本推迟计入

为了使财务数据更加符合上市的要求，海联讯公司除了以上行为外，更是对年终奖金和外包成本等日常经营科目进行整体推迟计入和延期确认，对利润进行违规操作和分配。

（1）年终奖。发放年终奖应依据本年度的绩效情况进行综合评议和确定实际发放金额，并在本年度内发放完毕，并计入本年度的人力成本，但海联讯公司为了调配利润，在次年进行发放，并将成本费用计入次年，与权责发生制的操作方式是相反的。通过这种方式，海联讯公司2010年就虚增了250万元收入，2011年虚增了300万元收入。

（2）外包成本。外包成本也属于企业经营的重要成本之一，根据相关的准则规定企业的成本必须有清晰、明确的规范及操作。一般情况下，在年底时，因特殊原因企业的当期成本费用未取得发票的情况下，企业应进行暂估入库处理，同时可以以结转的方式计入销售成本。但海联讯公司却没有按照相关规定进行操作，而是采用延时确认的方式进行处理。2010年和2011年，海联讯通过外包成本延时计入方式调增应付账款

370万和488万元。

4 海联讯事件的处理结果

相关分审查机构在发现海联讯公司的违法违规行为后，马上对其相关的申请上市资料、上市申报文件进行了严格审查，并发现确实存在伪造相关财务数据和采用不正当手段进行虚假上报的行为。而作为更改的保荐机构——平安证券，中国证监会怀疑其为了实现海联讯上市，没有严格遵守行业法律规范规定。因此，中国证监会对海联讯公司、海联讯公司涉事负责人、平安证券公司及涉事的负责人，做出严厉的处罚和通报。2014年11月6日及14日，证监会先后举行新闻发布会，并发布行政处罚书，针对海联讯公司骗取发行核准行为和相关会计失真问题进行通报。證监会在处罚决定书中对海联讯股份有限公司的违规行为进行阐述。海联讯的伪造申报记录和内容事实证据确凿，且在第一次的上市准备和发行股票的相关文件中就已经存在。

海联讯公司为了实现上市，置国家的相关法律法规于不顾，在上市3年后的时间里，对财务报告和相关文件进行持续做假，提供不真实的会计数据信息。中国证券会依据《证券法》，对海联讯公司采用虚假信息骗取发行资质以及上市后虚构财务数据的行为进行了处理。除了给予相关负责人相应的资金处罚外，还发布市场禁入决定：章锋、邢文飚、杨德广被列为证券市场禁入者，对涉及通报和处罚人员，从证监会宣布决定之日起，在未来8年时间中不能再担任证券业务或上市公司的高层领导。

5 海联讯会计信息失真的原因

5.1 集中型股权结构突出

从2011年及2012年海联讯上市前的股东情况可以发现，公司持股份额上靠前的5名股东均为自然人股东。章锋、孔飙、邢文飚、苏红宇、杨德广的股份合计甚至达到50%以上，这意味着这5名股东拥有对公司起决定作用的经营权和决策权，同时也造成公司的监管无法有效落实和实施，治理机制存在极大的问题。尤其是大股东章锋，在公司决策和实际工作中，拥有绝对控制地位，导致公司集中型股权结构突出，个人管理色彩严重，不能公开、公平管理，对公司的科学决策和持续良性发展带来了极坏的影响。

5.2 人力资源管理制度不完善

人力资源管理制度是企业赖以生存的重要管理制度，更是企业财务人员开展工作的重要依据。由于人力资源管理制度不够完善，海联讯公司无法很好地履行人力资源管理职能，导致会计人员的岗位责任意识不足，不能保证会计信息的真实性和有效性。会计人员完全按照领导和管理人员的个人意愿开展工作，任其违反职业道德，转而服从于商业利益或个人利益，提供虚假的财务信息和数据，产生严重的会计信息失真问题。

5.3 内部监管作用微乎其微

内部监管部门属于职能性组织结构，海联讯公司按照公司的发展要求和发展规划设置相关部门，而没有从互相监督的角度进行设置。海联讯公司领导者的绝对权威性和管制性，导致公司的股权集中度过高，大股东操纵股东大会，削弱了审计部门的监督权力和独立性。审计委员会构成不合理，独立董事的专业性和独立性不足，机构形同虚设，对各部门的业务了解不深入，监管不及时，执行力度不够，更加达不到会计信息真实性的内部监管要求。

5.4 外部审计及保荐机构监管不力

对海联讯公司所做的两个版本的招股说明书进行对比发现，平安证券没有严格遵守行业法律规范规定履行外部审计职责，而是通过虚假包装的形式为海联讯上市保驾护航。深圳鹏城会计师事务所前期因为出具不够权威的审计报告意见，被中国证监会取消了从业资格，但海联讯依然使用深圳鹏城会计师事务，在长达4年的时间里对公司财务年报出具具有参考效应的专业审计报告，直到天健会计师事务收购鹏城并重新对年报审计，才发现海联讯存在重大的会计失真问题。

6 内控视角下防范会计信息失真的对策

6.1 完善董事会构建机制

目前，我国企业普遍存在大股东一股独大的情况，尤其对于民营企业来说，家族企业的传承性和领导层为家族亲属的情况屡见不鲜。这些个人性质的董事，一般会占据公司大多数的股份，其他股东一般为亲朋好友，对公司没有实际的管理和控制实权，因此董事会形同虚设，不能充分发挥作用，从而便很容易出现财务会计信息监管失真的情况。因此，企业必须不断优化股权结构，通过机构投资者、独董比重等方式规避股权集中制和家族企业的弊端。同时，企业要完善董事会体系，确保董事会的公平、公正，降低审计委员会被大股东操纵的概率，提升公司自检自查和有效监管水平，保证会计信息的质量。

6.2 加强财务人才队伍建设

企业应该加强人才队伍建设，强化财务部门从上到下依法依规治理企业的理念，不断强化财会团队的专业性、职业性和严谨性，增强风险防控意识。第一，企业可以从外部聘请专业的会计师事务所，为企业的会计队伍建设带来更加专业的建议，促进内控制度高效执行；第二，企业要定期进行技能培训，提升员工的职业道德素养和专业技能水平；第三，建立奖惩机制，强化岗位责任制，通过加强人才队伍建设降低人为操作带来的信息失真风险。

6.3 加强内控审计与监督

企业应增强全员上下发现内控管理漏洞的意识，加强内控审计与监督，并成立独立的审计委员会，对企业治理进行全面监督。同时，企業要赋予内部审计足够的权限，通过专业的内部审计团队独立运作，保证其他部门不干扰审计部门的权威性，为提高会计信息质量提供基础保障。

6.4 保证外部控制活动有效开展

企业应与专业严谨的外部机构进行合作，认真遵循相关法律法规，针对外部监管机构提出的问题，给予高度重视。同时，企业要借鉴同行的优秀经验，构建有效的外部控制环境。此外，政府以及社会公众也要参与监督，重视企业的会计失真问题，减少不必要的风险。

7 结 语

随着我国经济的快速发展，上市成为很多企业扩大规模的最佳选择。但是由于我国资本市场发展不够成熟，很多管理者对于现代企业的管理方式和会计信息质量认知不足，导致会计信息失真问题时有发生，不仅会影响企业的可持续发展，还会带来很多负面影响。社会各界必须高度重视会计信息失真问题，加强内部控制体系建设，有效提升企业会计信息质量，保证企业实现可持续发展。

主要参考文献

[1]王晓燕，李雨泽.内部控制环境与会计信息失真问题研究——以海联讯公司为例[J].财会通讯，2017（7）.

[2]洪婧.基于利润操纵动因的上市公司财务重述分析——以海联讯和青鸟华光为例[D].成都：西南财经大学，2016.

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