营改增对水利工程造价影响及对策研究

李强祖

上海勘测设计研究院有限公司 上海 200335

1 引言

水利工程是促进我国经济发展的重要建设项目，关乎国计民生，一旦出现问题，就有可能造成毁灭性的灾难，水利工程重要性可见一斑[1]。尽管我国在水利工程建设上付出巨大努力，水利工程的管理也日益完善，然而传统营业税双重征税增加了企业的税收负担，对我国水利行业发展及其不利[2]。增值税作为国际最主流的流通税，具有许多优势，采用营改增模式以完善我国社会主义经济体制势在必行[3]。营改增模式实行后，部分参与水利工程建设项目的相关企业，对于如何有效控制建设项目成本、避免增值税抵扣不足的问题仍不能有效解决。本文在此基础上，通过分析营改增政策的背景，提出实行营改增的必要性，其后对比营改增前后水利工程计价模式、计税模式及造价计算的变化阐述营改增对水利工程造价的影响，以期为企业对水利工程造价管理提供了指导，确保水利工程行业良好发展。

2 营改增对水利行业造价影响分析

2.1 营改增前后水利工程造价计价模式分析

营改增前水利工程造价狭义来讲就是建筑安装工程费，包括直接费、间接费、利润、税金等。《水利工程营业税改征增值税计价依据调整办法》办水总[2016]132号文中营改增后水利工程费用构成并未发生变化，但对建安工程费中的人、材、机、风、水、电等基础单价和取费费率进行调整。水利工程造价增值税计税方法为一般计税法，一方面将人材机等基础单价乘以相关系数转化为不含税价格，只在计算综合单价时计算进项税额；另一方面由于将城市建设维护费和教育费附加计入企业管理费导致间接费取费标准发生增加。

营业税改增值税直接影响水利工程造价计价方式的变化，营改增前在进行综合单价计算时，人、材、机、风、水、电等价格由市场价或造价信息网上的价格确定，这些价格通常为含税价，在营改增模式下进行计算时需采用除税价，因此将水泥、钢筋等主要材料价格除以1.17，将次要材料价格除以1.03，将砂、石、土价格除以1.02，将商品混凝土价格除以1.03得到不含税价格；将施工机械台时费定额折旧费除以1.15，将设备大修理费除以1.1，安装拆卸费不变，最终计算机械台时费；税金也有原来的以营业税为基础的综合现在税率统一改为11%，并且要根据实际抵扣情况而定；其他直接费、利润费率不变。

2.2 营改增前后水利工程造价计税模式分析

营改增前营业税的计算方式较为简单，通过营业额乘以营业税率确定。在水利工程中，营业税率通过综合单价计算时的综合税率的形式体现。水利工程项目的营业税模式下的税金，为税前各因素的费用之和乘以综合税率。城市建设维护税、教育税附加及地方教育费附加等税金的费用计算基础都是含税，尤其当工程建设使用的主要材料进项税率较高时，营业税也将变得极高。在此模式下，这些高额的增值税不但不能抵扣，反而作为营业税的计算基础，从而导致营业税重复计算，加大了企业税务负担。

营改增后，增值税的计算在理想状态下可分为两种，过程虽略有差异但结果却都相同。第一种首先通过销售额减成本得到增值额，在通过增值额乘以增值税率得到增值税额。第二种是通过增值税抵扣方式计算增值税额，除税销售额乘以增值税率减相应可抵扣的进项税，这种方法在实际操作中较为简单，也是世界上通用的一种增值税计算方法。我国增值税计算方法又分为简易计税法和一般计税法，《试点实施办法》中明确规定水利工程采用一般计税法，增值税销项税率为11%。水利工程增值税计算首先计算销项税和进项税，然后通过抵扣最终确定增值税额。这种计税模式可以在利润不变的情况下保证增值税额不变，有效防止了重复征税的情况发生。

3 灰色关联度模型建立

本章采用灰色关联度基本原理考虑各费用构成因素对将营改增后的水利工程造价的影响。造价各费用影响水利工程造价，将水利工程造价作为参考数列，将造价各费用作为比较数列：

由于指标性质、类型各方面都不相同，需对指标进行规范化处理：

考虑计算结果可能同时正数和负数导致无法比较，故需对数据进行绝对化：

在此基础上进一步计算两数列的关联系数系数，管理系数越大则对系统影响越大：

4 案例分析

4.1 项目概况

某枢纽工程项目水电站工程项目营改增后工程造价15739万元，其中人工费726.47万元，材料费773.48万元，机械费552.47万元，装置性材料费3679.78万元；泵站工程项目营改增后工程造价8759万元，其中人工费564.25万元，材料费647.78万元，机械费635.54万元，装置性材料费2132.78万元，在此背景下开展灰色关联度分析。

4.2 灰色关联度计算及分析

4.3 营改增模式下施工企业应对策略

营改增对于水利工程施工企业来说即是一场机遇也是一个挑战，如何在营改增模式下调整企业自身造价管理，造价增加问题是施工企业急需解决的难题。本文在对比营改增前后水利工程造价相关影响，就此从企业角度提出几点策略。

（1）加强学习，规范管理。[2016]132号文已为企业造价管理指明了大方向，各企业要加强自身学习，提高专业水平，特别是造价人员更要深刻了解政策，牢牢把握营改增的本质和内涵。同时企业要规范自身机构设置，建立健全良好的管理制度从企业本身提高管理水平，同时也要在项目建设过程中时严格落实管理制度，避免可能出现的税务风险问题。

（2）规范经营，精细管理。水利行业资金流量大，人员较为密集，企业资金管理模式相对粗放。水利工程在进行各种费用税务征收时，装置性材料对工程造价影响最大，这就要求施工企业要规范经营流程、精细化管理模式，在把握其他费用管理的基础上，着重规范管理装置性材料费用，从基础出发由细节入手才能稳定健康发展。

5 结语

综上所述，在营改增后，水利工程计价模式、计税模式都发生了较大变化。施工企业合理分析各因素对应该增后水利工程造价的影响，加强学习、规范管理、把握政策、转嫁税务才能合理控制建设项目成本，才能把握机遇激流勇进。