浅议巴基斯坦施工企业税收管理与筹划

(中国水利水电第七工程局有限公司国际工程公司，成都，610213)

1 巴基斯坦建筑业税收管理制度概述

1.1 建筑业涉及的主要税种

建筑业涉及的主要税种包括：企业所得税、个人所得税、销售税、进口关税等，巴基斯坦各省税率略有差别，特别是销售税属于地税性质，税率各省差别较大，本文税率参照水电资源丰富的巴基斯坦西北部省份KPK省税率，各税种的计税依据和税率如表1。

表1巴基斯坦主要税种的计税依据和税率

1.2 巴基斯坦近年来税收政策变化情况

巴基斯坦征收的所得税和销售税都属于联邦政府税的主要税种，但所得税属于国税性质，每一个独立核算的分支企业在巴基斯坦只有一个所得税注册号，销售税是属于地税性质，要在各省注册税号，每一个企业可根据业务发展需要在各省注册销售税号，销售税可进行进项税和销项税抵扣。近年来巴基斯坦联邦税务局大幅调整了税收政策，实行新的税收法律政策。特别是2015年7月1日税率调整幅度最大，联邦税务局调增了代扣所得税税率。税法的改变将对税收控制和税收成本等相关方面的工作产生一定的影响。税率调整对活跃纳税人企业和公司性质类企业税率基本保持不变，对非公司性质类企业税率有所调整，对非活跃纳税人企业税率调增幅度加大，体现了扶植活跃纳税人企业，打击偷税逃税企业的力度。目前施工企业主要涉及代扣供货商所得税、代扣服务类供应分包商所得税、代扣当地分包合同所得税、代扣供货商销售税、房租代扣所得税、进口关税、个人所得税、新增替代性所得税等。

2 巴基斯坦与中国税务政策的主要差异

(1)该国税务年度为上一年7月1日至本年6月30日，特殊情况可以向税务局申请更改税务年度的起止日期为日历年度。对于申请了日历年度的外资企业，当地会计师事务所出具上年度财务审计报告截止日原则为次年9月30日，上年度纳税申报截止日为次年10月30日，出具年度审计报告和纳税申报特殊情况均可以延期半个月。只有会计师事务所出具了上年度审计报告才能进行纳税申报。考虑到审计过程比较冗长，要提前准备，在5-6月份前完成外帐登记和校核，考虑穆斯林斋月影响，会计师事务所审计工作最迟应于8月份前启动。

(2)该国所得税为项目业主代扣代缴，业主按结算金额的7%代扣活跃纳税公司所得税。允许符合条件的项目在一定期间内免除纳税义务，是否符合条件很大程度上取决企业纳税申报是否出现连续财年较大的亏损和税务官员的判断。

(3)该国发票不是由税务机关统一印制，由各企业自行印制发票，但要求对供货商、分包商执行代扣代缴所得税和销售税义务的发票才能进入外帐成本；对职工薪酬尽量做到按月履行个人所得税代扣代缴义务，避免按年交纳个人所得税的现象发生，或导致罚金。该国对未履约代扣代缴义务的企业处较高税收罚金。

(4)该国对进口商品和具有免税证明的企业不征收所得税，但如果取得免税证明后的以后年度税审利润当年实现盈利，则取消免税证明资格。

(5)该国对进口商品和具有免税证明资格的供货商和分包商不代扣代缴所得税。

(6)银行提现和转帐手续费对非活跃纳税人课税较重。对活跃纳税人企业在银行提取现金征收3‰的预扣所得税，银行转帐不预扣所得税；但对非活跃纳税人企业在银行提现和转帐都要征收6‰的预扣所得税。

(7)内外帐成本核算要求不同：内帐核算中计提的企业管理费、工资附加费、工程代理费，没有在当地注册的中方设计和劳务分包等无法进入外帐成本核算。没有依法在当地纳税的各类成本费用票据也无法进入外帐成本核算，不得抵扣年度利润总额。

3 如何对巴基斯坦建筑企业进行税收筹划

通过对巴基斯坦建筑业税收管理制度的理解，水电建筑企业要结合建设周期长、投资大的特点进行有效的税收筹划，需从以下方面开展工作：

(1)鉴于巴基斯坦税法对非活跃纳税人企业课以重税，中资建筑企业要争取成为活跃纳税人企业，合理减少税赋，就要依法纳税、合法经营，依法代扣代缴供应商、分包商所得税和销售税；新注册的中资企业要尽快找有实力的会计师事务所进行税收指导和筹划，合理进行纳税申报，争取尽早成为活跃纳税人企业。

(2)积极进行税收筹划，争取拿到免预扣税证明。巴基斯坦外资企业涉及的企业所得税：适用税率为33%。该国一般采用提前预扣建筑结算产值的7%作为预扣税，最终由会计师事务所和税务局认定项目盈亏，再根据实际应交税金退还或者补缴所得税。根据巴基斯坦所得税法152(4A)条款：若公司在整个财年税务审计后经营出现亏损，可向巴基斯坦税务总局申请免税，取得免税证明后可以不再扣除7%的预扣税。因该国处于十分贫穷的状态，税收一旦纳入国库，即使施工方再有完善的基础资料和法律的支持，想要退还所得税也十分困难。目前来看，中资建筑企业实现平均利润率不可能达到巴基斯坦税法预扣利润21.21%(预扣税7%/所得税率33%)，最好的企业所得税税收筹划办法还是争取取得免预扣所得税证明，而获得免预扣税证明的前提就是外帐核算和税审实现较大亏损，外帐成本依法履行了当地代扣税义务。

(3)通过外帐和税收审计是申请免预扣税证明的前提，因而要积极进行外帐筹划，对进入外帐成本的供货商、分包商发票执行代扣代缴所得税和销售税义务；对职工薪酬也要履行个人所得税代扣代缴义务，否则不能进入外帐成本。因中巴会计制度差异，需要对外帐成本进行筹划：

①价格转移。价格转移是国际通行也是最主要的税收筹划方案，即通过增大关税较低的国内进口设备和材料发票金额的形式，特别是加大金属结构和压力钢管类永久进口物资进关价值来增大外帐成本。进口物资要征收关税和其他费用，由于巴基斯坦是流转税国家，销售流转税收高达17%，筹划成本较高，要对进口物资有选择地执行价格转移筹划方案，达到减少关税和税收筹划的目的。

②总部管理费可列支成本。根据中巴税收互免协议，对所在国税法，分公司(项目部)可承担一部分总公司发生的管理费用：具体承担比例为该分公司(项目)的年度收入占整个公司全球年度收入的比例，用此计算得出的比例乘以总公司当年管理费的数额可直接计入项目部成本。此项成本需要国内审计师出具一份证明，证明需要国内公司总部及负责该公司审计的事务所的签章。

③分包税收筹划。巴基斯坦税法对分包是按分包次数进行征税的，因而从外帐核算角度合理减少分包次数和分包总额，特别要求国内分包单位在取得外帐资料时，统一使用总包商英文品牌，在外帐核算中合理减少分包级次，可以达到合理避税的目的。这种筹划方式可操作性强，对外帐管理人员素质要求较高，目前已得到广泛运用。

④国内发生的其他费用可在境外机构税前抵扣的要求。根据中巴税收互免协议，在满足以下条件时，国内发生的费用可在境外机构税前抵扣：境外机构在国内发生的差旅费用、通讯费用、人员工资、货物出口到所在国在国内发生的运费等，需翻译成英文并公证仅用于境外机构。

⑤FTA中巴税收优惠原产地证书。FTA中巴税收优惠原产地证书(只针对机电产品)，出口商和项目部按照中国出口检验局的表格填表，找清关代理办理，可免关税和预扣所得税。

⑥资金回国税收筹划。根据本单位对所在国税法的了解，非居民企业在向境外母公司汇回利润时需缴纳33%的税款，但因巴基斯坦工程结算帐单外币支付部分可直接要求由业主汇款到国内总公司帐户，并且对汇款回国内的外币工程款不需要额外缴纳税款，所以在签定合同时要充分考虑国内资金需求，签定双币种合同，合理确定币种比例，可以规避资金回国风险。

⑦选择有实力的会计师事务所，进行记帐、税收、审计等相关工作，尽快使外帐核算工作步入正轨。要努力做到中、外文账套原始单据原件存放于中文账套，中文账套中与外文账套使用相关的凭证号，中外文凭证相关数据能够进行无缝对接。并及时提交外帐审计资料，按期完成年度审计和纳税申报。

4 年度审计和纳税申报

4.1 审计工作基本要求

目前国际会计制度已并轨，会计审计资料准备和国内审计资料提供要求的思路基本一致，区别在于当地要提供英文版资料，两国税法对审计的要求有差别。外帐审计工作要确保及时性，不得错过年度纳税申报的最后期限，对于申请了特殊会计年度的中资企业，要在次年9月底前完成审计资料提供并由事务所出具审计报告。

4.2 会计和税务固定资产折旧办法的区别

年度纳税申报中固定资产折旧办法和会计报表不同，税务要求固定资产折旧方法是加速折旧法，会计报表中固定资产折旧是直线法，纳税申报时要调整为固定资产加速折旧法。

4.3 年度纳税申报要核实退税额度的范围

年度纳税申报要提前核实退税额度，和审计报告一一对应，积极核实和合理调增退税额度，确保年度纳税的准确，避免漏项。确定年度纳税申报的退税额主要从四个方面进行准备：业主从工程结算款中扣除并缴纳至税务局的预扣税；银行提取现金时，银行代扣代缴的预扣税；项目部在进行车辆注册时，注册机构上缴至税务局的预扣税税款；电话费清单中的预扣税。

4.4 合并报表审计及年度纳税申报

同一个税号下的企业涉及多个工程施工项目要以项目为单位分别完成当地审计工作，并由当地会计师事务所出具年度会计报表和审计报告。在审计完成后还要编制合并会计报表，并以合并后的数据确定公司年度损益，以此做为公司年度纳税申报的依据。年度纳税申报相关数据要经当地税务部门审核通过，年度纳税申报核定的最终合并报表数据达到免所得税申请条件时，可统一以公司名义申请办理免税证明。年度纳税申报表中确定的所得税退税额构成税务局对企业法理上的负债，可用于抵扣以后年度税收缴纳，并在退税条件成熟时办理退税，因巴基斯坦国情限制，退税工作目前开展难度较大。

5 税务审计检查

巴基斯坦年度税务检查一般为每年5-6月份，即巴基斯坦财年(上年7月1日至次年6月30日)结束之时，通过对纳税人代扣代缴税执行情况进行审查，并下达上年度征缴通知来完成。一般针对两大税种，即代扣所得税和代扣销售税。纳税人需积极应对税务审查，及时提交税务澄清资料，并及时采取措施防止平税令下达导致银行帐户被冻结而影响生产经营。

通常项目部外帐筹划需要成本，存在一些合法性瘕疵：要不就是完成外帐任务代价太高；要不就是项目资源配置和管理模式问题；还有发票规范性问题；不可能准确无误的执行当地税法。加之巴基斯坦税收管理手段和观念落后，税务征缴通知表现为税务业务水平低，而当地税务局要力争实现过高的年度税收征缴目标。这时项目部需要有理有据，及时准备答辩资料，把税务征缴通

知中不合理的成份剔除掉，将损失降至最低，如有必要也可以向税务局上级部门申诉和诉诸法庭，切实维护单位合法权益。

6 关于巴基斯坦税收筹划的思考

6.1 要积极进行税务筹划争取企业合法权益

巴基斯坦的国情决定了其税收管理手段和法制观念落后，外资企业要切实做到依法纳税，合法经营还需要很长的路要走，表现为守法成本过高；受税务官员主观臆断因素限制较多；税务审查随意性较大。我们要学会利用企业区域化优势和充分借助当地有实力的会计师事务所进行外帐筹划和税收管理，不仅要遵守税法，也要积极进行纳税筹划，才能实现合理利润。要有理有据和税务部门进行合理协商，减少不合理纳税，并争取退税工作顺利开展，改善企业资金流。

6.2 要落实税收资源管理的“本土化”

对于中资企业而言，受语言、宗教、当地法律、文化背景的限制，在创业之初要迅速步入正轨，就要慎密选择当地有实力的会计师事务所和当地税收人才为企业所用，突破企业税收管理的人才瓶颈，要充分利用当地优势资源达到带动企业税收管理水平和人员素质能力的提升。要充分利用当地税收资源管理优势进行外帐筹划和税收管理，重视对咨询意见的归类整理和消化，并加以推广。

6.3 对人员业务素质的要求

财务和税收管理人员不仅要懂公司经营，还要懂英语、懂税法，平时要加强语言和当地税法学习，随时掌握当地税法的动向，要充分利用电话、电子邮件、会议、定期面对面交流等方式，养成善于与当地会计师事务所、政府税务人员打交道和交流学习的习惯。只有掌握税法变动的前沿信息，才能不断提高业务水平，充分利用税收资源管理“本土化”的优势，做到科学决策，维护企业合法权益。