新时代背景下高校财务控制问题研究

李四平

摘 要：财务控制作为高校内部控制的重要组成部分，对于保障高校资金安全具有重要作用。以部分高校为样本，采用问卷调查法、实地访谈法、描述性统计分析法，分析高校重要经济活动领域财务控制的现状和薄弱环节。通过优化高校财务控制环境，加强财务控制体系、财务监督体系、财务控制队伍建设，可以改善高校财务控制，增强制度保障能力。

关键词：新时代;高校;财务控制

中图分类号：F23  文献标识码：A   文章编号：1003-3890（2019）02-0074-04

一、引言

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央坚持全面从严治党，扎紧“制度的笼子”。财务控制作为高校内部控制的重要组成部分，对于保障高校资金安全具有重要的作用。

近年来，国内相关学者在高校财务控制领域进行了深入的研究。刘东等从高校财务控制系统构建的角度，分析了高校预算的系统控制问题及有关教学、科研及预决算管理的控制制度建设[1];王小虹等从高校财务控制及评价体系建设角度，提出了高校财务控制的五要素框架，并借鉴内部控制的基本要素构成构建了高校财务控制评价体系[2];刘向伟等分别从资金控制、财务处理控制、基建会计控制、收费控制、防治“小金库”等方面给出了高校财务控制各个环节的对策[3-5]。

综合上述分析，高校财务控制理论已相对成熟。但是在新时代背景下，高校财务控制的相关研究仍然较少。因此，本文通过问卷调查和案例分析，认知新时代背景下财务控制的薄弱環节、重点防控的问题和环节，进而完善财务控制体系，为扎紧高校“制度的笼子”做出贡献。

二、高校财务控制现状及薄弱环节

为了分析高校财务控制现状及其薄弱环节，以部分高校为样本，采用问卷调查的方式①，从财务控制的环境、程序、监督等角度进行了深入调查。本研究共向96个高校发放调查问卷282份，其中有效问卷248份，有效率为87.94%。

调查结果显示，整体来看高校财务控制状况良好，但也存在财务控制的薄弱环节，其中主要体现在以下几个方面。

（一）部分财务控制环境有待优化

问卷从高校治理、领导重视参与程度、财务人员素质等方面反映财务控制环境问题。该部分调查结果如表1所示。

总体均值高于3分，说明高校财务控制环境整体上处于良好水平，但是部分财务控制环境有待完善。其中，经济活动授权审批和不相容职责分离两项均值在4以上，说明这两方面已经为财务控制措施良好运行提供了条件支撑;财务人员素质一项得分接近4，说明财务人员素质整体较高，具备完善财务控制的人力基础。但是，领导对财务控制的认同度、内控制度运行状况和财务人员对工作满意度均值低于3，未达到一般水平，说明这三个方面成为控制环境较为不利的因素。

（二）部分业务控制程序失范或缺乏执行力

高校经济业务错综复杂。一方面，有些业务处理流程还不成熟，财务控制条理不清晰。另一方面，可能是控制程序设计得比较好，但执行环节出现问题，或者是设计和执行环节都有问题。在调查问卷中财务控制行为从预算控制、资金控制、科研经费管理控制、物资采购控制、资产管理控制、基本建设控制、合同控制、财务信息控制等8个方面的37个具体问题进行反映。

1. 预算控制。本部分共包含5个题项，其调查结果如表2所示。

总体均值高于3分，说明预算控制优于一般水平。其中制度建设情况得分均值高于4，预算编制及追加和支出审批情况接近4或远高于3，但预算执行情况和收入统一核算情况得分均值低于3，说明在预算控制方面，制度建设和形式执行比较好，但实际效果不尽如人意。

2. 资金控制。本部分共包含4个题项，其调查结果如表3所示。

总体均值远高于3分，说明资金控制总体上接近较好水平，特别是财务核算及票据管理、银行账户管理及货币资金清查方面得分均值高于4，即总体上优于较好水平，但借出资金管理得分较低，略高于2分，明显表现出在清理往来款方面欠缺。

3. 科研经费管理控制。本部分共包含4个题项，其调查结果如表4所示。

总体均值高于3分，说明预算控制优于一般水平。其中科研经费管理制度建设得分均值远高于4，科研经费使用制度遵循性及经费预算变更得分略高于3，但科研管理费的使用低于3，说明制度建设情况总体不错，但执行情况一般，提取的科研管理费用在使用和管理上不尽如人意。

4. 物资采购控制。本部分共包含8个题项，调查结果如表5所示。

总体均值高于4分，说明物资采购控制良好。在物资采购控制方面，采购相关的制度性规定、流程中岗位职责分离、过程中的沟通与反馈和监督得分均超过4分，即达到较好水平以上。而对采购工作的满意度一项得分却较低，仅略高于一般水平，说明学校物资采购从制度上、形式上控制得比较好，但控制的结果却不令人十分满意，可能需要从深层次挖掘一下原因，找出应对策略。

5. 资产管理控制。本部分共5个题项，调查结果如表6所示。

总体均值接近4分，说明物资采购控制接近较好水平。在资产管理控制上，有关资产使用、保管、处置以及租借等方面规定遵循性得分高于较好水平，但资产盘点及差错处理得分均值略高于一般水平，责任追究上却低于一般水平。

6. 基本建设控制。本部分共6个题项，调查结果如表7所示。

总体均值接近4分，说明基本建设控制接近较好水平。在基本建设控制中，建立岗位责任制、议事决策机制以及招标实施过程得分均值在4分以上，而在工程建设过程中，相关人员履行岗位职责、工程进度中项目资金专款专用、工程记录详细及竣工结算审计时手续齐全等内容得分均值在4以下，特别是工程建设过程中相关人员履行岗位职责题项得分稍好于一般情况。

7. 合同控制。本部分共包含3个题项，其调查结果如表8所示。总体均值接近于5分，合同控制整体情况良好。

8.财务信息控制。本部分共包含2个题项，其描述性统计分析结果如表9所示。

总体均值高于4分，财务信息控制整体较令人满意。

总体来看，在具体的控制中，除了合同控制和财务信息控制总体状况良好以外，其他各项控制行为的执行结果或者最终满意度一般或较差，这说明执行环节存在问题，当然也不排除制度和流程本身存在不被调查感知的缺陷和不足。

（三）内部监督力度有待加强

高校的内部监督是财务控制的重要环节，是高校经济行为正常开展的重要保障。高校行使监督职能的部门主要包括审计和纪委监察部门，因此本部分从监督职能行使和监督效能等角度进行分析。问卷中该部分共包含5个题项，调查结果如表10所示。

总体均值低于4分，说明内部监督控制整体还待完善。其中有关内部监督机制和程序合规性得分均值较高;但是控制缺陷评估和改进及时性得分却低于3分，仅为2.764分;另外两项专业较强的外部必要咨询服务可得性和内部监督绩效的考核评价机制高于平均水平，但仍然有很大的提升空间。

这三方面的问题在高等学校中不同程度地存在着，成为影响学校财务控制作用发挥的主要因素，也是研究高校财务控制应当解决的重点问题。

三、完善高校财务控制制度保障的对策

根据高校财务控制现状调查结果，为了提高高校财务控制水平，应当从以下几个方面采取有效措施。

（一）优化财务控制环境

财务控制环境直接影响到学校财务控制的设计、实施和效果，它是整个财务控制体系发挥作用的基础。在优化财务控制环境上，应当实施“顶层设计引领、制度措施保证、文化建设跟进”三位一体的建设思路。具体而言，需要重点关注以下几点：（1）以顶层设计为引领，加强学校治理结构的顶层設计，推行自上而下的治理理念。没有领导的重视、支持和参与，会使很多控制措施流于形式，更不要说有些高层领导主动突破约束和控制了。推行自上而下的治理理念，完善组织治理结构和重大事项决策机制。（2）以制度措施为保证，加强制度建设，明确关键岗位的职责和权限，建立和实施合理的考评和激励机制，完善财务控制的制度环境，实现以制度规范流程，以制度明确责任，以制度约束行为。（3）以文化建设提升个人的责任感和履职尽责的意愿，从而助推财务控制效果提升。

（二）加强财务控制体系建设

调查结果显示，高校财务控制整体的制度措施和流程设计比较令人满意，但尚有提升空间，这种情况在所调查的各个控制行为中均有所体现。还应当通过对包括预算控制、资金控制、科研经费管理控制、物资采购控制、资产管理控制、基本建设控制、合同控制、财务信息控制以及内部监督控制等在内的重要经济活动领域中的财务控制流程再造，进一步完善学校财务控制体系，规范财务控制活动，充分落实控制责任，形成一整套融配合、监督、竞争为一体的财务控制工作体系，使财务控制环节每一个节点都做到有岗有责、有落实、有监督、有考核、有奖惩，进一步提升财务控制效果。

（三）加强高校财务监督体系建设

问卷调查结果显示了制度和流程令人满意，但执行结果得分均值较低，这说明有效的控制流程可能会因为来自环境或组织中的某个人的压力或影响而变得无效。因而加强和完善监督体系建设也成为高等学校财务控制的重要一环。以学校内部监督部门（如纪委、监察、审计部门）为基础，通过进一步推进和提高自身的职能作用，内托各业务链上的自身监控，外联必要的社会力量，再加上上级主管部门的专门监督，形成一套有效的监督体系，共同推进财务控制建设。

（四）加强高校财务控制队伍建设

高校财务控制不仅对财务工作人员，而且对包括各个业务链在内的负有监督和控制职能的人员的素质和能力提出较高要求，不仅要有较强的责任心和使命感，而且还要有履行职责所必需的知识和技能。因而要建成一整套人才引进、培养、使用、奖惩、职称评聘、职务晋升等人力资源管理体系，通过提升人才素质、激发人才工作热情和责任心，进而提升学校财务控制效果。

注释：

①每个问题分别设置“优秀、良好、一般、较差、很差”五个等级，分别用5分、4分、3分、2分和1分表示。

参考文献：

[1]刘东，王雁.论高校财务内部控制体系的构建与完善[J].会计之友（下旬刊），2010（9）：112-116.

[2]王小虹，张明哲.高校财务内部控制评价体系的构建[J].商业会计，2015（3）：37-40.

[3]刘向伟，王艳丽.高校货币资金内部控制实证研究——以新疆为例[J].中央财经大学学报，2012（1）：86-91.

[4]王娟，黄美娟.基于内部控制视角下的高校收费管理研究[J].无锡职业技术学院学报，2015，14（1）：23-25.

[5]张依群.无现金结算助推高校“小金库”防治[J].会计之友，2015（3）：112-114.

责任编辑：曹华青

Abstract： As an important part of the internal control of colleges and universities，fiscal control plays an important role in guaranteeing the security of funds in colleges and universities. Taking some colleges and universities as samples，questionnaire survey，field interview and descriptive statistical analysis were used to analyze the current situation and weak links of fiscal control in important areas of economic activities in colleges and universities. By optimizing the fiscal control environment of colleges and universities，strengthening the fiscal control system，fiscal supervision system and fiscal control team construction，we can improve the fiscal control of colleges and universities and enhance the ability of system guarantee.

Key words： the new era; colleges and universities; fiscal control