智慧审计新探索

摘 要：遥感技术具有直观、真实等特点，地理信息技术具有强大的空间分析能力，将遥感技术与地理信息技术结合应用，为领导干部自然资源资产离任审计提供了有效的技术支撑，弥补了传统审计中过于依赖卷宗和数据、实地核查时无法精准确定疑问地块位置的不足，大大提高了审计工作效率。

关键词：自然资源资产审计;GIS;RS

将3S技术引入领导干部自然资源资产审计离任审计工作中，充分利用国土、林业、农业、水利和环保等涉及自然资源资产的使用、管理及保护的单位现有的大量的各类空间信息数据，为审计工作提供更加直观、便捷的有利条件，从而大大提高工作效率，提升审计结果的准确度[1]。

一、研究区概况

A县地处安徽省W市西南部，北靠长江，素有“皖南门户”之称，现辖6镇、70个村、25个社区，面积590 km2，人口28万。统计分析A县国土局提供的2017年高分影像发现，A县幅员面积

58 427.74 hm2，耕地面积16 563.30 hm2，林地面积22 669.20 hm2，园地面积314.17 hm2，水面面积4 099.94 hm2。该县矿产资源十分丰富，境内拥有金属、非金属、燃料、化工和冶金辅助材料等七大类34种矿产品。

二、技术路线

将国土局提供的基本农田保护图、采矿权、土地复垦、补充耕地、高标准农田建设和土地征收等项目以及林业局提供的森林二类资源调查小班图等矢量数据导入GIS软件中进行相关图层的叠加分析，对有重叠相交的区域进行人工判读，找出疑问区域类型和具体空间位置信息，提交给审计组进行卷宗比对及实地核查[2]。以高清影像为主要数据源，并辅以一些相关的非遥感资料、社会经济统计数据，结合空间分析和数理统计方法[3]，如数据挖掘和分析技术，审计自然资源资产。

三、技术流程

如图1所示，以遥感影像数据为基础，结合A县行政区划矢量文件、DEM数据（高程），首先对2013年和2017年遥感影像进行预处理，再使用监督分类对目标地物进行空间分布监测，将不同时相的监测结果和各种规划数据进行叠置分析，从而得到各监测目标的变化。

四、研究内容

（一）基本农田保护审计

1.审计内容

参考《中华人民共和国土地管理法》《基本农田保护条例》等文件要求。近年来，随着城镇化的快速推进，建设占用耕地现象时有发生，结合实际，审计的主要内容分为基本农田总量核实、基本农田与林地冲突图斑、基本农田与供地地块重叠、基本农田与建筑物重叠核查4个部分[4]。

2.审计案例展示

A县基本农田保护审计涉及A县全县6个乡镇，从A县国土局提供的全区基本农田保护图统计出全区基本农田保护总面积965.025 hm2。审计过程中发现，全县范围内6个乡镇均出现林地与基本农田大面积重叠的现象，基本农田保护图与林地图重叠的图斑为175个，重叠面积共计407.087 hm2，其中大于0.667 hm2的图斑为124个。

分析其重叠原因是国土部门为了满足其基本农田保护面积，在编制A县基本农田保护图的时候将大量的林地和不符合基本农田建设标准的坡耕地计入基本农田范围内，而林业局为了满足其林地面积及森林覆盖率，在编制全区林地资源分布图的时候将一部分荒草地和经济林划入林地资源范畴内，造成了基本农田与林地大面积重复。

（二）退耕还林项目审计

1.审计方法

本次退耕还林审计方法参考《退耕还林工程建设年度审计办法》（林退发〔2009〕294号）、《Q市巩固退耕还林成果专项工程种植业项目审计办法》等文件要求。审计的主要内容分为退耕还林总量核实、退耕还林与基本农田冲突图斑核查、退耕还林项目是否合格3个部分[3]。

使用GIS软件，结合区林业局提供的2014、2015、2016年的退耕还林图斑，并与国土局提供的2017年土地利用变更库，从土地利用现状图中提取的全区基本农田图斑进行叠加分析，得到退耕还林与基本农田重叠的图斑;提取重叠图斑并统计图斑的面积提交给林业部门和国土部门，分别对退耕还林和基本农田重叠的原因进行说明，分析重叠的原因与依据;将退耕还林图斑叠加上正射遥感影像图，并对退耕还林图斑进行透明化处理[4]，比对现状地物类型，找出不吻合的区域，提交给外业调绘人员实地踏勘取证。

2.审计结果及分析

A县退耕还林审计项目涉及A县6个乡镇，2014—2016年该县退耕还林总面积为21.59 hm2。本次审计抽取了5个乡镇共计12个疑点图斑共计6.82 hm2的退耕还林项目地块进行审计，该12个图斑均审计发现以下问题：一是退耕还林项目图斑与基本农田发生重叠;二是退耕还林区域内出现大量的玉米、蚕桑、番薯等粮食和经济作物、老树林，其占比比例平均值达24%，且还林株距较大甚至大范围内没有树苗，占比约为55%;三是林业部门验收报告中的树种与现状栽植的树种不吻合，占比约为30%。

退耕还林区域内出现大量的玉米、蚕桑、番薯等粮食和经济作物、老树林，且还林株距较大甚至大范围内没有树苗表明退耕还林不合格，并没有栽植足量的苗木[5]。林业部门验收树种与实际树种不吻合及与基本农田发生重叠，说明相关部门实施及管理不到位。

（三）矿产资源审计

1.审计内容

本次矿产资源审计方法参考《中华人民共和国土地管理法》等文件要求。使用遥感解译软件ENVI对全区多光谱影像进行光谱分析，解译出所有的裸地地块与国土部门颁发的采矿许可证进行比对，对无证的裸地进行实地踏勘，确认当前现状及类型、是否是盗采或者其他类型裸地，如水泥硬化、废弃尾矿及排危项目[6]。

2.审计结果及分析

本次矿产资源现状审计覆盖全县6个乡镇，通过光谱分析解译，全区范围内共解译出70个裸地（含水泥硬化）地块，比对国土局颁发的采矿许可证清单，剔除5个水泥硬化地块，对剩余65个裸地地块使用采矿许可证上的界址点信息与实地踏勘结合的方法进行了审计，计算出A县截至2018年6月，全区范围内已开采、正开采已经铁路公路修建开挖区域面积共计1.435 856 km2。审计过程中遇到以下几种类型的问题：一是当前矿区总面积超过许可证上的允许开采区域面积且远远超过国土局提供的规划采矿用地图斑;二是废弃尾矿排危项目排危产生的资源还在进行交易;三是没有采矿许可的情况下进行私自乱采滥伐（已被国土部门和乡镇执法），制陶企业开采陶土无采矿许可证[6]。

实地踏勘后分析其原因为疑似超限开采区域当前现状被矿主用来堆放新开采区产生的废土废渣，其解释已经办理了临时用地许可，因为历史影像质量较差且当前堆放废土废渣遮挡了开采面，所以无确凿证据证明其超限部分为开采资源[7]。排危项目其解释为谁排危谁收益，收益用来冲抵排危支出费用。

五、结语

传统审计方法在面对自然资源等较大空间范围内对象时的弊端日益显现：人工翻阅资料、图件费时费力，对问题把握不够深入，实地核查时无法精准确定疑问地块位置。引入3S技术，弥补了传统审计这一短板，从而节约了大量的人力、物力，提高了审计工作效率，更实践了大数据审计，推进“总体分析、发现疑点、分散核实、系统研究”的数字化审计方式。

验证结果显示，其验证结果与分析结果基本符合，其符合度在95%以上。比较发现，基于3S技术的自然资源资产审计的分析结果准确，使用基于GIS的自然资源资产审计的分析结果在与实地踏勘结果对比后，两种方法做出的评价结果吻合度高达98%。由此说明，引入3S技术辅助自然资源审计可以更加直观地找出疑点，为审计提供更为详实的辅助资料，更好地保障了审计结果的准确性[6]。（基金项目：RS和GIS技术在自然资源资产审计中的应用——以芜湖市某县为例，项目编号：Wzyzr201820）

参考文献：

[1]中华人民共和国中央人民政府.中共中央办公厅国务院办公厅印发《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》[EB/OL].（2017-11-28）[2019-03-06].http：//www.gov.cn/zhengce/2017-11/28/content_5242955.htm.

[2]刘长翠，张宏亮，黄文思.资源环境审计的环境：结构、影响与优化[J].审计研究，2014（3）：38-42.

[3]张宏亮.自然资源资产离任审计专题研讨会会议综述[J].审计研究，2014（4）：58-62.

[4]林忠华.领导干部自然资源资产离任审计探索[J].河南牧业经济学院学报，2014（4）：5-10.

[5]陈献东.开展领导干部自然资源资产离任审计的若干思考[J].审计研究，2014（5）：15-19.

[6]陈波，卜璠琦.论自然资源资产离任审计的内容与目标[J].会计之友，2014（36）：10-13.

[7]吴初国，池京云，马永欢.自然资源管理改革探讨[J].自然资源管理，2015（8）：12-17.