新收入准则的变化及对企业预期影响分析

梁孔云

摘要：2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（下称新收入准则），自2018年1月1日开始逐步推行，相比原收入准则发生了一些变化，这些变化对企业预期产生了诸多影响，需要企业在经营发展中，及时落实新收入准则，并正确认识新收入准则变化对企业预期产生的具体影响，进而采取有效措施加以应对，保证企业健康发展。基于此，本文细化探究新收入准则的变化，并深入分析其对企业预期产生的影响。

关键词：新收入准则;变化;企业预期;影响

新收入准则的颁布与实施，导致原收入准则当中的收入确认流程、原则以及收入计量原则都发生了一定改变，在此背景下，企业会计信息系统、财务指标、财务税收、财务信息披露以及会计职业判断等都会受到影响。为了促进企業健康、持续发展，需要企业管理层和财务部门深刻理解新收入准则发生的变化，并正确理解这些变化对企业预期产生的影响，在此基础上采取必要措施，对有关变化加以应对，确保企业有序运营。

一、新收入准则的变化

（一）收入确认流程变化

相比原收入准则，新收入准则当中制定的收入确认流程更加简化，从以往较为复杂的收入确认流程精简为五个步骤，适当减少了一部分职业判断流程，体现了更多有关收入项目的要求和标准，具体收入确认流程可见表1。新收入准则统一、明确地制定了收入确认流程框架[1]。

（二）计量原则改变

以往收入准则比较重视商品公允价值，但是新收入准则当中，更加看重交易价格，需要企业对单向履约义务实际交易价格进行识别，或者在分摊多种履约义务基础上实现收入计量。基于新收入准则相关要求，需要企业对收入交易价格进行合理划分与计量，并同时要求企业严格执行合同分解之后有关企业的义务履行细则。部分企业合同虽然在价格层面没有多样性和繁琐性，但是需要基于商业模式，更严格、高标准的要求收入类型。结合新收入准则当中涉及到的相关要求，要求企业对合同涉及到的各项商业条款与细则进行详尽阅读。比如一些电商企业，其收入不仅源于客户，还源于供货商，此时就要对合同进行细分，明确履约义务，同时还要对各项来源对应收入计量方式实现综合考量[2]。

（三）收入确认原则变化

原收入准则当中按照风险与报酬转移对收入实现加以确定，而新收入准则当中，将客户取得控制权作为收入确认具体时点，会计标准统一化，并减少其中涉及到的职业判断。相比原收入准则，新收入准则在商品服务合同以及建筑合同方面有了很大变化[3]。同时，新收入准则当中，规定控制权转移为收入确认原则，在此原则基础上，控制权发生转移后，收入确认时间同步转移，并且可直接根据客户获取控制权对应时间点，同步实现收入确认。新收入准则相比原收入准则，在确认收入过程中更看重与商业模式的结合，比如一些合同属于融资性质，那么就不能将其确认成收入。企业盈利模式不同，其收入确认方式以及时间点也会有所差异。就像软件服务行业当中的软件开发企业，对客户同时负有软件更新业务、软件开发业务、软件技术支持和维护业务等，这些业务同时体现在一个合同当中，那么软件企业就要根据新收入准则相关规定，把不同业务类型确认为差异化收入类别，在确认收入中也要依据差异化确认标准实现。像软件技术服务业务，可以根据完工程度，折算成百分比，分段进行收入确认;而软件开发、安装以及更新等服务，需要依据控制权转让时点，即客户能够使用软件的时点，实现收入确认。

二、新收入准则的变化对企业预期的影响

（一）影响会计信息系统

企业会计信息系统当中包含大量数据，而其中很多数据都源于合同，也就是源于账单模块。在新收入准则相关规定发生变化基础上，企业制定合同需要更加严谨与合理，合同的细分势必会增加合同产生的数据，要求会计信息系统及时升级并更新会计信息系统，同时还要注意优化总账间接口系统以及销售系统等，以满足新收入准则对会计信息系统提出的更加严密、规范、细致化的要求。

（二）影响企业财务指标

在新收入准则实施过程中，企业计量原则和收入确认原则都会产生一定变化，那么企业财务报表对比数要根据新准则作出适当调整，财务指标也会发生一定变化。像软件维护收入之前是一次性确认，在新准则下将会转为分段确认，那么成本确认也会按照相关规定出现一定变化。就像软件维护业务在新收入准则变化下，业务在某时间点会降低利润率指标，尤其是运营能力指标和盈利能力指标。

（三）影响企业税收

在新收入准则中，对收入确认提出了新要求，商品服务所有权和控制权转移是重要体现，这将使资产负债对应经营模式更加凸显，并导致企业财税出现差异问题。当前使用的税法收费标准，还是按照收入资金理念实现收入确认，且针对商品服务销售环节，税法中重新制定了有关收入确认原则，这就会直接影响到新收入准则体现出来的财税差异。新收入准则变化下，最理想交易值就是概率统计分布当中的交易价格，不过还需要综合考虑信用风险、现金流时间价值以及非现金对价等问题，而依据税法是不需要对这些问题进行考虑，所以就会存在财税差异情况。

（四）影响企业财务披露和职业判断

新收入准则对披露收入信息提出了更细致的要求，像合同分解、履行合同所付成本、履行合同具体时间节点、履行合同的具体义务以及重大判断等都需要进行严格披露。同时，新收入准则要求对合同权责利进行深入探讨与披露，并提出要对收入确认时间进行仔细分析与及时披露。企业目前在日常管理当中，要按照新收入准则有关要求，适当调整财务报表当中的利润表和资产负债表项目，并及时披露合同履行义务。同时，企业在新收入准则下，需要更多的对合同收入进行职业判断：一、识别公司和客户具体合同环节，并合理判断公司和客户之间合同完善与否，确定合同是否要调整和修改;二、识别所有合同分解的各项单独义务履行情况，并按照新收入准则要求，科学评估合同中涉及到的经济实质，保证职业判断的正确性;三、确定交易价格，按照新收入准则有关要求，企业要跟踪调研价格变化情况，当实际情况达到收入确认标准和要求的时候，及时调整资产负债表有关计算模型，促使收入核算更加灵敏[4]。同时，企业要基于最大概率法，合理分析与判断收入价当中的可变对价，并优选判断方法，确保和合同体现的方法一致。若企业对可变对价具体估计金额实现了确认，则一些相关条例也可实现有机应用，避免频繁发生收入确认现象。在此基础上，企业可以通过职业判断，探讨企业是否有可能转回重大收入，同时也有利于分析量化金额;四、对交易价格涉及到的履行义务进行分配，按照市场单独售价，在履约义务当中规范填写分配交易价格。同时，要依据新收入准则要求，确保所选价格信息容易被发现，如果不能选择易被发现的售价，则需要企业采取有效方法，科学估计单独售价，比如市场评估法、成本加成法等，如果单独售价存在较高的不确定性，那么可直接通过余值法来估计。具体使用的分配方式和估计方法，也要在年度报告中披露出来，促使利益者对企业分配方式与交易价格更加了解。

三、结束语

新收入准则的颁布和实施，相较原收入准则发生了很大改变，同时对企业预期也会产生明显影响。在这一变化环境下，需要企业正确认识新收入准则的变化，并采取有效对策应对相关变化对企业预期产生的影响，充分利用新收入准则优势，结合企业实际情况，合理判断新商业模式，在科学应对下，全面提升会计信息质量和执行力度，保障企业健康稳定发展，并推进我国市场经济可持续发展。

参考文献：

[1]项晶河，王宜巧，陈愉，等.新收入准则对互联网企业收入确认的影响[J].商业会计，2018 （9）：17-17.

[2]李寿喜，汪梦晓.我国收入会计准则变动对电商企业会计核算的影响[J].会计之友，2018 （5）：00132-00132.

[3]赵梦，李小芹.基于建筑施工企业的视角探讨新收入准则对其产生的影响及应对策略[J].财会学习，2018 （17）：65-65.

[4]时军.浅析新收入准则的变化及其对会计核算的影响[J].财会月刊，2018 （5）：86-86.