会计税收差异对审计费用的影响探讨

刘媛

【摘 要】会计税收差异体现我国所得税法与企业会计准则之间存在的差别，涵盖企业会计信息、企业制度差异、企业盈余管理以及企业避税行为等信息。会计税收差异对会计师事务所审计及其风险都会产生影响，进而影响审计费用。文章重点就会计税收差异因素及控制对策进行研究分析，以供参考和借鉴。

【关键词】会计税收；差异因素；审计费用；影响

会计制度与税法各自规范的对象和目标不同，如果以税法为依据进行会计核算，会导致会计信息失真，如果以会计核算的收入和利润作为计算流转税和所得税的计税依据将会弱化税收职能，两者的差异无法从根本上消除。从我国实际情况来看，合理使用分离会计税法模式是发展的必然趋势，而且影响因素比较多。但是从目前的研究情况来看，对于会计税收二者关系模式及影响因素研究具有一定模式，研究对象基本上都是使用在上市公司中，并没有深入研究各种企业的影响因素。虽然现在上市公司所用会计准则与税收法规二者是统一的，但是两者编制以及选择使用中存在一定的偏向性。

一、会计税收差异及因素

（一）制度差异

1.收入类

会计准则与税法核算的原则与目标上存在差异，自然二者从根本上对收入具有不同规定，这是无法消除的。首先核算范围差异，会计收入就是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，应税收入包含的内容要比会计收入宽泛。税法中的收入是指企业以货币形式和非货币形式从各种渠道取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入等。其中，接受捐赠收入和其他收入，会计上不作为营业收入，而是作为营业外收入处理；其次确认标准差异，两者在收入确认标准上同样存在差异，为保证早日征收和税收的完整性，税法必然遵循收付实现制的原则，就是以获得付款或者索取付款凭据当天作为发生纳税的时点，但是尚未取得货款的凭据或者货款，有关税票比如增值税发票、营业税发票等都已开具，就要将开具票据时点作为确认标准。

2.扣除项目类

扣除项目类就是每个纳税年度和应税收入配比的合理及相关支出，影响相对较大的项目主要包含了借款费用、捐赠支出、各类资产减值准备等各个方面。首先，借款费用，税法规定了借款双方各自的业务性质，金融企业中存款支出以及行业间拆借利息的支出，非金融企业为金融企业借款，利息可以依据实际情况扣除。但是非金融间企业利息支出，如果超出了同期贷款利率部分是无法扣除的，同时还必须严格要求关联企业间税前能够扣除的利息借款，需要满足的条件为金融企业中关联方的投资和债券投资比例为1：5；而其他的企业，二者投资比例达到1：2，超出部分借款所计算利息费用是无法税前扣除；其次，捐赠支出，如果是公益性捐赠，以会计利润的12%为限来抵扣；如果是非公益性捐赠，不能税前扣除，所以一般的捐赠都不是公益性捐赠，要全部将捐赠支出金额做纳税调增。也就是说，应纳税所得额并不会受到捐赠支出的影响；最后，各类资产减值准备，税收扣除强调的是实际发生才能扣除，只有发生时才确认损失，也就是资产减值的真正实现和确认。

3.资产处理类

处置资产方面，会计税法差异为无形资产与长期待摊费用存在不同规定。首先是无形资产，这方面差异主要表现在，研究形成无形资产前的开发经费及处理已有无形资产。事实上，开发费用的研究大多调减到应该纳税所得额中。但是按照所得税规定，无形资产必须要不低于10年期限之内依照直线法摊销，这样必定会形成了暂时性的差异，影响到当期所得税费用；其次长期待摊费用，事实上对改造计提折旧固定资产的摊销与租入固定资产，并没明确处理摊销的方法，仅仅要求大修理与日常修理进行费用化，在税法中要求长期的待摊费用不低于三年内采取直线法摊销。

（二）盈余管理因素

第一，薪酬激励动机。事实上，在考虑薪酬激励动机基础上，盈余管理过程中出现了会计税收差异，在国企与非国企二者存在一定差别，非国企的会计税收差异遭受到薪酬激励的影响最大；第二，融资动机。当企业经营的规模不断扩大，企业就要实施外部融资。如今非国企的企业并没有享受公平待遇，特别是一些突出问题上体现在企业的融资方面。国有企业主要由政府投资或者参与控制，当然有了政府做后台，融资不是问题，但是非国企融资时会受到多方约束，所以在融资压力下，非国企更会通过盈余管理实现融资。

二、會计税收差异对审计费用影响的控制

（一）会计与税务的适当、适度分离

在高度集中的计划经济管理体制的条件下两者合一，顺应了宏观管理体制的要求，发挥了一定的历史作用。但是在今天，“财税合一”的会计制度却难以适应我国社会主义市场经济体制的需要，会计和税收完全融合的弊端是会导致会计规则屈从于税收法规，或者弱化税收的刚性约束，最终破坏或丧失会计制约与保护财务会计及其信息之效用。采用分离的态势，从整体上看不仅满足了国家征税的要求，也满足了市场经济条件下企业投资者、银行等对企业财务报表信息的要求，为我国与国际会计准则的接轨与协调提供条件。分离不仅有利于我国会计准则与国际惯例接轨，提高会计信息质量，还有利于真实反映企业生产经营状况，既不影响国家税收，又可避免因虚增的会计信息给企业决策带来负面影响。

（二）会计与所得税互相借助、良性互动

税法主要的目标就是把应该征的税征上来，保证国家财政收入。但能否征上来，或能否征足、征准确，与会计准则所要求的会计核算关系较大。税法法规中规定的税收核算总是建立在企业会计资料基础上的，它是在企业会计核算资料的基础上进行相应的调整后得到应税收益，因此离开会计核算资料，税务活动就无法进行，继而也就难以实现税法所想要得到的法律效应，不能使税法的目标得以实现。企业的会计核算资料只有严格按照会计准则的要求执行，企业最终形成的报表结果才能真实反映企业的经营活动状况和经营结果。税法也就可以依据这种真实的会计资料去征税，达到公平税负的目的，如果企业不按照会计准则的要求去进行会计核算，那么得出的报表结果，就不可能真实正确，如果税法依据这种错误、虚假的会计资料去征收税负，那么也就不可能达到公平税负的目的，对税法的严肃性产生负面影响，同时企业的会计核算资料只有依据税法的要求，正确计算税负金额，才能正确真实反映出企业经营状况和财务成果。现代所得税借助于会计的基本理论和方法得以推行后，对会计产生了巨大影响，而会计对所得税的影响不大。但由于所得税的核心观念“所得”是由会计理论的核心概念“收益”直接演化而来的，因此可以推论，一旦会计理论研究取得重大进展，必然又会对所得税理论产生重大影响。

三、结束语

综上所述，现代所得税信赖于会计理论已是不争的事实，会计理论是现代所得税理论的基础。税务当局在制定税收政策中的会计政策时，应该正确运用它对会计的重要影响，主动吸收会计理论与实务界的意见，制定符合会计理论的会计政策，并注意保持会计政策的完整性和连贯性。

【参考文献】

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