会计师事务所审计风险控制因素研究

张靖晗

【摘 要】在我国审计，理论研究发展的比较晚，目前正处于发展完善的阶段。会计师事务所是一种权威的审计机构，在经济发展过程当中对企业具有至关重要的作用，审计风险存在于注册会计师审计工作的各个环节当中，需要及时的进行风险控制。本文阐述了会计师事务所和审计风险的概念；分析了会计事务所审计风险所存在的一系列的问题；并分析了审计风险所产生的原因，如组织及结构治理不明确、质量责任承担不合理等，质量防控体系存在缺陷；最后从完善会计师事务所外部审计环境，建立主体审计风险防控体系，提高会计师自身的素养等方面提出了针对性的对策。

【关键词】会计师事务所；审计风险；控制

在我国经济发展过程当中，会计事务所的作用非常关键，关系到市场经济秩序的发展以及会计事务所自身的发展。如果审计工作不严格，将会给国家的经济发展带来重大的损失，也会为企业的发展带来不可估量的伤害。从20世纪60年代开始，西方发达国家已经对会计事务所进行了研究，对注册会计师所做的审计工作进行了系统的分析。随着经济的进一步发展以及市场经济的完善，我国也开始关注会计师事务所面临的问题，审计风险在这个时候也引起了人们的广为关注。特别是近几年来，我国会计界发生的大的诉讼案件，都会将会计师事务所和会计注册会计师牵扯在内。因此会计师事务所的审计风险问题已经受到越来越多的重视，特别是企业对此重视度已经空前提高。

一、会计师事务所和审计风险的概念

（一）会计师事务所的概念

在我国会计师事务所主要是指符合法律规定，并可以独立承担注册会计师业务的机构，它属于一种中介服务性机构。在会计事务所事务所组成人员当中是必须具备资格考核，会计师都需要具有较强的专业水平，我国相关部门对会计事务所以及会计注册会计师实施的是许可证管理制度。

（二）审计风险的概念

审计风险主要是指因为各种因素的影响，在审计效果方面产生波动，存在一种风险的可能性。在具体的实际工作当中，风险主要包含几个方面的内容：第一固有审计风险。这种风险主要是指审核组织必须具备行业法律法规、服务流程及行业特点等；第二附加审计风险。这种风险主要是指会计师事务所当中的审核人员，在工作过程当中，其专业素养审核，制度审核，资源等因素的不确定性以及差异性所造成的风险。第三职业道德风险。主要是指在会计师事务所当中，注册会计师由于个人的原因，没有遵守职业道德，出现了与审计结论不相符的可能性，这种可能性会导致一些风险的存在。如果会计师事务所对于自身经济利益的考量较多，不遵守职业道德，为被审计单位实施违规操作，这样就很容易造成因为职业道德风险造成的审计风险。

二、审计风险的特点

（一）客观性

审计风险具有一定的特点，一方面它具有客观性，审计风险的客观性是存在的，它主要存在于审计的整个过程当中，并且只存在于审计业务当中，只要审计的结论没有出现，没有得到充分的验证，所有的审计工作都存在风险的可能性。因此从这个角度来说，审计风险是客观存在的。

（二）实效性

审计的实效性主要存在于具体的审计工作当中，审计风险只存在于审计过程的某个时间段之内，一旦审计工作结束，审计风险也就解除。

（三）可防范性

虽然说审计工作的风险是存在着客观性，但是通过审计人员的努力以及审计组织和企业的有效控制，都是可以将审计风险降到最低的。

（四）不可消除性

审计风险客观存在的过程当中，虽然可以控制，但是不可以消除，主要是因为，不论审计人员和机构如何努力，审计风险都不可能彻底消除，而只能进行降低，主要是因为审计风险是一个客观的存在，既然是客观的存在就是不可能用主观努力来进行消除的。客观存在不以人的主观意志为转移。

三、会计师事务所审计风险存在的原因

（一）会计师事务所的原因

1、注册会计师自身素养所决定的

在我国审计行业当中，注册会计师的层次不一，素质不一，其职业道德水平也会存在高低，对风险意识也存在不一致，这些问题都会导致注册会计师在审计工作过程当中，常常因为一己私欲，去违反应该恪守的职业道德，对被审计单位的财务问题进行瞒报，或者是为了中饱私囊，而去为被审计单位出具假的审计报告。这些做法都严重违反了审计报告使用者的切身利益，违反了事实本质。

同时，有一部分注册会计师他们对风险意识存在侥幸心理，认为在审计过程当中对于较小的问题可以不去计较或者在意，而且对这些小问题也没有采取相对应的处理办法，久而久之这些小的问题就会越来越多，这样会对企业的未来发展造成一定的困扰，也对会计师事务所带来一定的风险。

2、选择审计对象不够明确

在很多的会计师事务所当中，为了提高自己的业务数量，存在着恶性竞争的现象，他们主要是为了抢夺更优质的客户资源，为事务所提高盈利，在选择审计对象的过程当中，不乏存在盲目的现象。有一部分会计师事务所从自身的经济利益出发，在选择客户的时候，主动去降低审计标准与审计价格，有的时候为了抢夺一些优质的客户资源，虽然自己也知晓审计风险是存在的，但是依然接受。在这种恶性竞争过程当中，导致会计师事务所所面临的降低审计成本获得的盈利，就会在审计过程当中出于盈利的目的，不得不去缩短审计时间，简化审计程序，这就严重违反了审计风险的可控性，在一定程度上为会计师事务所带来风险隐患。

（二）被审计单位的原因

1、存在徇私舞弊行为

会计师事务所面对的被审计单位有一部分不乏是为了追求更多的经济利益，他们精心编造一些假的财务数据，从而出现了头偷税漏税的行为，所以被审计单位会向会计事务所提供一些虚假的财务信息，注册会计师在进行审计的时候，一般都會采用抽样调查的方式，对其财务报表进行审核，即使会计师事务所的审计人员对工作尽职尽责也不能保证被审计单位的所有财务问题都是循规蹈矩的，这就会让会计师事务所的审计工作面临一定的风险。