昆明机床财务造假事件探究

马璐莹 尹琦慧 孙恩慧

【摘 要】国内继兰州三毛实业、皖江物流股份有限公司财务造假案件之后，被称为“中国制造大型精密机床的骨干企业”的昆明机床股份有限公司认罪财务造假，迅速成为上市企业、监管部门的关注焦点。为发现二者之间的关系以及为遏制财务造假现象愈演愈烈提供一定帮助，本文阐述分析了昆明机床造假案例的过程，从昆明机床股权过分集中、昆明机床董事会功能失效、昆明机床内部控制失效三个方面提出了以下对策：拓展公司融资渠道、培养企业管理者诚信道德观、制度上完善企业内部治理。

【关键词】昆明机床；财务造假；内部控制

一、昆明机床财务造假案例概况

（一）昆明机床虚增收入

企业一个完整的销售链包括签订销售合同、仓库发货、收回货款。昆明机床采用在账外设立库房的方式避免引起审计人员的怀疑，另外，该公司利用再次销售的办法，虚构销售退回，或者把产成品拆除成零配件以第三方虚构采购购回的方式收回账外存货，但之前虚计的应收账款与该笔业务无关，因此无法冲减；为防止审计人员法发现仓库作假，该公司要求将支付仓库租金的发票以运输费用发票的形式进行开具。同时，在2013年到2014年，该公司还通过单方变更合同价格的方式虚增收入2.1亿元。

（二）昆明机床虚增利润

2013年到2015年，该公司根据文件通过一些职工的内退请求，同时给内退员工提供了应有的福利。参考《企业会计准则》第20条该公司应当以申请职工的人数、内退福利补偿标准以及职工内退福利的年数为基准计算福利现值。但是在2013年到2015年通过辞退福利方面虚减内退人员、高管薪酬方面没有全部计提当年高管薪酬两种方式进行了财务造假行为。

（三）昆明机床虚假记载存货数据

该公司三年间累计多计成本2亿元，其中2013年多计成本1亿元，2014年多计成本0.7亿元，2015年多计成本0.45亿元；三年累计少计存货5亿元，其中2013年少计存货1亿元，2014年少计存货1.8亿元，2015年少计存货2亿元。根据调查，该公司2013年到2015年进行了虚假行为，具体的方式包括：账外产成品库房、虚构生产业务、虚假降低实际产品制造成本。

二、昆明机床财务造假原因

（一）昆明机床股权过分集中

股权结构分散化比较容易导致管理阶层掌握主动权，而且也在极有可能给所有者和经营者带来相关委托代理的问题。在股权结构集中度过高并缺少一定的股权制衡政策的情况下，大股东为了获取一己私利，将企业的生死置之度外，甚至牺牲其他股东的利益。基于此，企业内部控制管理势必会发生危机。昆明机床小股东数量非常多，长久以来便形成了上下控制权无法相互制约的局面，公司的控制权也必然会被大股东所掌控。所以，即便昆明机床配备了严格的管理团队，在实际经营中也不会起到太大的作用，昆明机床专制局面久而久之便会出现。

（二）昆明机床董事会功能失效

如果一家公司的股权集中呈上升趋势，那么内部人控制度也会相应提高。通常昆明机床董事会的成员的选举和改选都由股东大会产生，因此，大股东在操纵了股东大会的基础上，可进一步控制董事会。大股东运用自身股权优势在董事会里穿插自己的人员，在董事会能够对具体事项进行操作，这样董事会此时就是大股东的私有机构，使董事会的功能机制基本失灵，从而奠定了全面操纵昆明机床经营管理的基础。另外，该公司董事长一手策划财务造假事件，利用自身的财务背景优势，躲过多次监察，作为董事长，不仅不履行个人职责，还不顾董事会建议进行造假策划，严重影响相关利益者的利益。

（三）昆明机床内部控制失效

如今财务造假现象日益严重，企业通过各种方式粉饰财务报表，无论在规模上还是在复杂程度上都变本加厉。2015年3月30日，毕马威华振会计师事务所对昆明机床的内部控制出具了否定意见的审计报告，让后者成为了2014年首家披露内部控制存在重大设计缺陷的上市公司。经过事实验证，昆明机床内外审有意忽略造假行为，内外审机构既不严于律己，也不相互制约监督。昆明机床的审计部、审计委员会、监事会三者都承担审核公司财务报告的责任，但是从未对财务数据的来源可靠性产生且出示过怀疑。上述三者的不负责任说明内部控制不考虑实际情况、空有其表，看似健全实则缺乏效力。另外，由于内部控制制度缺乏漏洞，效力不足导致股东份额相差过大，造成了实际控制权的偏离。

三、针对昆明机床财务造假对策

（一）拓展公司融资渠道

昆明机床股份有限公司股权高度集中，整个股权结构的失衡是该公司步入财务造假歧途的重要诱因。因此，企业应该努力改善融资方式、全方位打开融资渠道，解决股权严重不均衡的问题。为了平衡股权结构，企业应注重着眼于产品科研、改造创新，提高产品竞争力与知名度，从而既可得到国家支持的机会，又可吸引外企投资；未来应该争取更多的对外合作，通过主板市场、场外市场、发布债券、行业引导基金等多种新颖的融资方式，吸引中小企业前来融资。

（二）培养企業管理者诚信道德观

企业管理者诚信道德观建设必须贯穿于企业的整个发展之中，事实证明，只有坚守诚信道德的企业才能够有机会长久立于世。得到这项技能的关键就是进行诚信道德培养，每个人、每个企业都需要认识到诚信道德是立世之根本。一旦没有了诚信，就如同鱼离开水一般无法长久生存。另外，道德评价可以大大敦促企业投身于诚信道德观建设。道德评价主要是进行自我评价，通过自我评价可以了解到企业的诚信道德等级与对应的未来可达到的发展水平上限。为了扩大、发展企业，企业管理者务必要主动进行自我约束与员工约束，提出、实施相关措施来推进诚信道德观建设的进程。

（三）制度上完善企业内部治理

内部控制制度的更新是每个企业经营发展的必经之路，为获取资格、提高收益，每个公司都需完善自身内部控制系统。只要企业按照内部控制准则优化，选择和使用适合个人企业的控制要素，就一定会推进公司治理进程，防止财务造假，继而真正达到经营管理目标。其中，在优化以防范财务造假现象的过程中，有以下几个要点：第一，必须遵循事前预防、事中控制，事后监督改正的准则；第二，体系中内部审计的优化是防止财务造假发生的充分条件；第三，信息与沟通贯穿于公司发展经营的过程中，它不仅是财务造假治理对策之一，更是内部控制体系实施的媒介。

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