我国会计实证研究方法综述

郭真真

【摘 要】会计理论的研究方法是人们在探索会计理论的过程中使用的手段、方法或活动的总和。本文对我国会计实证研究方法的进行回顾与总结，对其局限性进行了分析和评述。

【关键词】实证研究；研究方法；综述

一、概念

实证研究方法是指从事实和实际情况验证某些理论观点的正确性的方法。会计实证研究方法是实证研究方法在会计中的应用。Watts和Zimmerman认为，会计理论的目标是解释和预测会计实务。解释是指为观察到的做法提供理由；预测意味着会计理论应该能够预测未观察到的会计现象。会计的实证研究方法通过观察或实验获得数据，利用统计推断的理论和技术对实际经济现象（或会计现象）进行定量分析，通过大量的经验证据验证或修正以前的理论和假设，最终实现了预测和解释现实现象的目的。实证会计研究方法回答了“什么是会计”而不是“会计应该是什么”的问题。重点是描述和分析会计事实，解释和预测会计现象。会计实证研究方法的研究范式相对固定，其具体程序是：建立研究课题，寻找相关理论，提出假设，设计研究方案的可操作性，分析数据，检验假设，结果分析。

二、在我国的发展

20世纪50年代，在当时的西方国家，“实证主义”以及“实证主义经济学”等范式开始被学者运用到会计理论中去。到90年代初，实证研究方法已被国外研究视作主流范式。

80年代以前，我国会计理论界的情况仍然是以传统规范研究为主。规范性研究方法是指运用演绎法对会计理论进行研究。规范性研究方法的分析过程一般是：提出问题——分析理论问题产生的原因——提出解决问题的对策，即人们普遍称之为“三段式”研究方法，从而形成规范性的会计理论。随后，社会主义市场经济体制的建立和发展，就给会计研究领域带来了新的问题。我国学者逐渐发现，以演绎法为基础的规范性会计研究存在思维狭窄、主观性强、实际价值小、理论脱离现实等缺陷，随着我国市场经济的逐步完善，无法完全适应我国的实际情况。

20世纪80年代末，一些中国学者开始有意识地将实证会计研究方法引入国内学术界。在90年代初，我国学者通过翻译美国著名会计学者瓦茨和齐默尔曼所著的《实证会计理论》，将实证会计研究方法正式介绍到我国。自此之后，规范会计不再成为我国会计研究的唯一范式。

20世纪90年代后，我国学者加大了对实证会计研究方法的引入，相关发表的文章数量逐渐增加。实证会计的影响规模逐渐扩大。陈晓悦（1997）指出，经验理论和方法在金融经济学中的渗透导致了实证会计理论的发展，尽管在连续实证研究中存在模型选择，数据收集和噪声控制等各种问题，但由于实证研究可以为会计理论的发展提供证据支持，相对来说实证会计是一个更加严谨的范式系统，因此实证研究的发展还是非常有价值的。在此期间，国内学者之间的学术交流的目光逐渐投向探索实证会计的实际应用，而非仅仅对其进行介绍和引入。1997年，大量的实证会计研究论文在国内《会计研究》与《经济研究》等期刊上发表。

21世纪以来，在中国会计期刊上发表的实证研究论文比例大大增加。2000年，在《会计研究》杂志上发表了实证研究论文由23篇，极大地促进了中国实证研究的发展，会计实证研究方法迎来了又一次飞跃。这时，国内学者对会计实证研究有了更深入的了解。李连军（2006）系统地梳理了实证研究方法和方法的哲学基础和演化过程。同时，以公司治理中的管理者所有权与公司价值之间的关系为例，对实证会计研究方法的标准范式进行了总结和分析。在此之后，文章认为中国学者应该对这种研究方法不断加以完善，从开始模仿到不断创新，推动着中国实证会计研究的发展。

三、局限

通过对上述文献的回顾和分析，我们可以看出，我国的会计实证研究方法已经取得了一些成果，从引入西方实证会计研究方法，到摸索出适用于中国的会计实证研究方法。随着国内学者应用会计实证方法的实践，一些问题逐渐引起大家的关注。任何研究方法都有其优点和局限性。刘鑫源（2016）对会计准则的研究和实证研究，分析认为当前会计实证研究方法的局限性主要是：一，会计研究者的特征，如教育背景，价值观等，将会不可避免地影响他们对研究课题和模型的选择，或多或少会影响研究。研究的客观性和可靠性；其次，过分强调数据建模往往会导致选择性地忽略某些次要因果关系，从而简化模型，导致某些系统偏差并降低结论的可靠性；第三，实证会计研究使用过去的数据并得出与过去相关的结论，这些结论可能无法预测未来。第四，实证会计研究总是试图用有限的数据得出结论，这必然会导致一些偶然性，从而降低研究方法的准确性。

未來，随着计算机技术的飞速发展，会计实证研究方法因其更具现实特征而愈加得到发展。然而，在运用这种研究范式的时候，我们应该认识到由于复杂的客观环境，利用该范式研究时，所用到的数据只是客观环境的抽象，因而难免会存在局限性。因此，我们应该在选择研究方法时采取极端措施，按照马克思主义的基本原则，“具体问题的具体分析”，尽力充分论证，以事实为依据。

【参考文献】

[1]全新月，刘鑫源.浅析会计规范研究方法与会计实证研究方法[J].商，2016，（07）：142+70.

[2]刘峰，雷科罗.对中国会计理论研究的若干认识[J].会计研究，1993，（05）：6-10.

[3]龚翔.我国实证会计研究十年回顾[J].财会通讯，2009，（25）：127-134

[4]于玉林.实证会计研究与系统会计研究[J].会计研究，2009，（09）：42-50.

[5]陈信元，叶鹏飞，薛建峰.我国会计信息环境的初步分析[J].会计研究，2000，（08）：8-16.

[6]杨海峰.我国实证会计研究方法应用的透视与述评[J].财会通讯，2004，（02）：22-27.

[7]陈小悦.对会计实证研究方法的认识[J].会计研究，1997，

[8]李连军.实证会计研究的方法与方法论：哲学基础与研究范式[J].会计研究，2006（08）：24-28+96.（07）：9-10