营改增后融资租赁的会计核算及对财税的影响

屈子娟

【摘 要】营改增政策的全面实施给融资租赁企业带来了一定发展机遇的同时，也由于各项经济制度的变化，给会计核算工作和财税选择方面造成了一定的困难。为了保证融资租赁企业的良好发展状态，相关会计部门应当结合企业发展现状，全面分析现阶段核算工作在不同税收政策下的工作差异。适应社会的发展，积极优化自身的工作形式和内容，而本文就主要对营改增后融资租赁的会计核算以及对财税的影响进行简要的分析。

【关键词】营改增；融资租赁；会计核算；财税影响

营改增政策是基于新时期经济体制改革的背景下推出的一种新型的纳税政策，主要是将营业税的征收项目改成了增值税项目，目的是利用这种方式降低各个企业的经济压力。这种税收制度的改革，也对融资租赁的会计核算工作和财税问题产生了一定的影响。

一、营改增后融资租赁会计核算工作的变化

1、融资租赁的基本内容

融资租赁指的是企业或个人，结合市场的需求动向，购买物品出租给其他有需要的人。在租赁期间，承租人享有对物品的使用权，但最终归属权还是属于出租方。这种租赁方式办理融资的过程并不复杂，而且要求也比较低，目前，许多中小型企业都会选择这种方式进行融资。现阶段的营改增政策，使得融资租赁的结构形式和内容等方面都有了一定的变化，因此相应企业的会计部门在进行核算时侧重点就发生了变化。

2、经济利润核算的工作

营业税改征增值税的新形势，对一些以融资租赁为主要经营形式的企业的发展也产生了积极的影响。有效降低了企业经营的前期成本投入问题，达到合理提升经济效益的目的。在传统的税收制度下，融资租赁的相关企业实际经济利润会受到税收成本的影响，在开展会计核算工作时，需要将所要缴纳的税收部分也计算入前期成本投入当中。增加了企业的经营压力，使得企业一直没有获得良好的发展状态。同时在这种经营方式下，一旦企业融资方向选择错误，就容易导致入不敷出，而使得企业产生较大的亏损。而现阶段，营改增政策的实施背景下，不仅解决了前期投入成本过高的问题，而且会计核算工作也相对比较轻松。不需要考虑过多的因素，只要保证企业的增值税缴纳数额与会计账目上一致，就能够有效消除资金安全风险问题，确保企业经济的平稳运行状态。

3、税款抵扣方面的核算工作

在实际使用营改增政策进行融资租赁工作时，国家规定，可以通过相应的增值税专用发票，来抵扣部分税款。企业利用这方面的特点，就可以达到合理避税，提升自身经济利润的目的。但是由于营改增政策对于开具发票方面的规定比较严格，许多中小型的供货商都不具备开具增值税发票的能力，因此导致很大一部分的税款都无法被抵扣，反而导致企业经济利益受到了不良影响。同时，在税款抵扣方面，不同的成本费用类型，所遵循的抵扣制度也不相同，这在核算工作上给企业会计工作人员带来了一定的工作压力。

（1）建筑行业的基础材料

在建筑行业的生产制造过程中，需要用到大量的基础原材料。比如，水泥、砂石等等，而这些材料在新时期的营改增政策下，所使用的税率情况需要进行具体区分。现阶段，我国在建筑材料购买以及运输等方面所使用的税率已经调整为9%，从增值税的税率方面来看，可以看出，我国的营改增政策正在不断的完善。不同的行业在发展过程中，税率都在进行相应的调整。因此，这就使得企业会计部门在核算数据时，需要结合实际的不同税率标准进行核算工作。

（2）劳动力成本问题

营改增政策实行后，劳动力成本费用也成为了会计核算工作需要考虑的一大重要因素。如果融资租赁企业承接了建筑工程的劳动工作，比如，材料搬运工作，挖掘地基等等內容。在整个工作完成之后，融资租赁企业就应当按照营改增政策规定的标准，收取劳动力费用。而对于需要缴纳费用的建筑企业来说，应该严格按照合同制定的相关标准进行费用缴纳，不同部分按照不同百分比进行合理计算，实现增值税务费用缴纳的合理性。而且，劳动力成本费用在劳务企业经营过程中发挥着重要作用，直接决定着企业的税务状态，能否正常、有序的运营。

（3）设备租赁问题

设备出租所产生的费用也是营改增政策的税收关键，因此需要相关会计人员进行资金核算工作。在实际租赁设备的过程中，主要是按照使用时长来收取费用，并且使用方还需要承担设备的保养和维护工作。在项目工程完成后必须要按照国家制定的设备租赁税收标准进行机械费用缴纳，因此，为了保证使用方的经济效益，相关会计人员需要对使用成本进行前期预算工作，合理规划可以租赁的设备数量，并且还需要核算设备的维修费用。

二、营改增后融资租赁对财税的影响

1、税费计算方式的变化

在营改增政策实施之后，融资租赁方面财税问题也有了相应的变化。首先，就表现为财务税收费用的计算问题，不同的企业可以结合自身经营情况以及是否满足选择税费计算方式的标准，对当期所要缴纳的税费问题利用最为合适的方式进行计算。以此来保证自身经济利益的最大化，现阶段，比较常见的税费计算方式有两种，分别是一般计税和简单计税。融资租赁单位要根据国家规定的标准来判断自身可以选择哪种计税方式，通常情况下，一般计税法适用于一般纳税人，而简易计税法适用于小规模纳税人。一般纳税人具有灵活选择计税方式的权利，但是需要注意的一点是，一旦选定了其中一种方法，则纳税人在3年之内都不能更换另一种纳税方式。因此，会计工作人员需要结合实际不同的纳税标准公式来权衡利弊。相比较而言，一般纳税法的税率可以结合不同的情况进行灵活选择，现阶段比较常见的是16%、10%等等，并且使用这种方法可以利用增值税的专用发票进行税款抵扣工作，如果能够和可以开具专用增值税发票的供货商达成合作，则可以有效提升自身的经济利益。所以，大多数情况下，融资租赁企业都会选择一般计税法进行财税计算工作。

2、差额征收

差额征收指的是在总销售额的基础上减去支付给纳税人的那部分金额，在现阶段的市场经济环境下，营改增政策虽然在制度和形式上对会计核算工作以及财税工作都带来了一定的影响。但是在实际的差额征收问题上使用的还是传统的差额分析法，主要就是利用会计核算中对各项经济因素的预算，与实际的差异按照一定的顺序进行计算，来科学分析其变动情况对整体企业经济状况的影响。从而保证融资租赁工作的科学性和可靠性。此外，结合新时期经济变化形势，营改增政策下的差额征收工作，也在不断的优化征收结构以及相关指标。并在一定程度上扩大了融资租赁企业的差额征收范围，提高差额征收原则的利用率和普及率。

3、其他影响因素

营改增政策正处于发展阶段，其许多规章制度还在不断的完善过程中。而且融资租赁行业也是我国新兴起的一种经营方式，因此在会计核算和财税管理方面还存在一些问题需要解决。比如，针对于企业征税方面的问题，应当选择随征随发的征收模式。并且为了合理避免企业在经营管理中的经济风险问题，在实际进行融资租赁工作时，还需要与承租方签订合同，规范使用行为，明确责任制度。相关的合同制定内容应当严格按照国家标准规定的内容来进行，并应当自觉遵守自身缴纳税款的义务。

三、结论

融资租赁企业在实际进行会计核算工作时，应当充分分析现阶段营改增政策的改革内容，明确经济利润核算以及税款抵扣方面的变化。并对财税的计算方式进行合理选择，对原有的差额分析法进行优化创新，采用随征随发的方式。严格遵守国家相关的经济规定，合理利用增值税专用发票，来抵扣税款，从而提升企业的经济利益，促进企业的可持续健康发展。

【参考文献】

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