新会计准则对电网企业的影响及其应对策略

张延明

摘要：新会计准则的实施强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，构建了比较完整的有机会计统一体系，为改进财务报告提供了有益借鉴，在很大程度上改变了企业财务报表的数据，使企业的利润在短期内发生较大的变化，对企业具有很强的现实意义。

关键词：新会计准则；电网企业；影响

会计准则与国际会计准则持续趋同，财政部颁布了最新的企业会计准则，大量引入了公允价值计量这一概念，并在具体准则文件中予以体现。自上世纪末电力系统“厂网分离”实施以来，电网企业的会计核算制度一直存在着不够完善的情况，为此电网企业应以新准则的颁布为契机，通过对新准则中某些规定的借鉴引用，来达到完善自身财务制度的目的。

1新会计准则对电网企业产生的主要影响

1.1盈利水平波动性变大

与旧会计准则相比，新准则最大的亮点就是充分引入了公允价值计量的属性，这主要表现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、资产减值测试、融资租赁、债务重组、非货币性交易等方面。就电网企业而言，公允价值计量模式的引入会对发生有关交易行为且满足公允价值计量条件的电网企业的当期利润产生一定的影响。以非货币性交易为例，按新准则的规定，在满足商业实质和公允价值能够可靠计量的前提下，应当采用公允价值对该项交易进行反映和计量，其换出资产的公允价值与账面价值的差额应直接计入当期损益而非过去的资本公积科目，这势必会对企业的当期盈利水平产生较大的冲击。

1.2更加注重谨慎性原则

根据新《企业会计准则第8号》的规定：企业所发生的资产减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。这虽然明显与现行的国际会计准则相悖，但对于有效防控上市公司利用减值转回在不同年度调控利润还是能够起到一定作用的。而实际上，新准则所规定的不得转回范围仅限于固定资产、无形资产以及对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等，对其他诸如金融资产、存货等则不受此限。但就电网企业而言，今后计提资产减值准备时应更加审慎，因此这也不可避免地增加了企业操作的难度。此外，禁止性转回规定的出台也会导致电网企业某些会计政策的变化，应更加注重减值客观证据的提供。

2新会计准则对电网企业产生的主要影响

2.1盈利水平波动性变大

与旧会计准则相比，新准则最大的亮点就是充分引入了公允价值计量的属性，这主要表现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、资产减值测试、融资租赁、债务重组、非货币性交易等方面。就电网企业而言，公允价值计量模式的引入会对发生有关交易行为且满足公允价值计量条件的电网企业的当期利润产生一定的影响。以非货币性交易为例，按新准则的规定，在满足商业实质和公允价值能够可靠计量的前提下，应当采用公允价值对该项交易进行反映和计量，其换出资产的公允价值与账面价值的差额应直接计入当期损益而非过去的资本公积科目，这势必会对企业的当期盈利水平产生较大的冲击。

2.2更加注重谨慎性原则

根据新《企业会计准则第8号》的规定：企业所发生的资产减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。这虽然明显与现行的国际会计准则相悖，但对于有效防控上市公司利用减值转回在不同年度调控利润还是能够起到一定作用的。而实际上，新准则所规定的不得转回范围仅限于固定资产、无形资产以及对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等，对其他诸如金融资产、存货等则不受此限。但就电网企业而言，今后计提资产减值准备时应更加审慎，因此这也不可避免地增加了企业操作的难度。此外，禁止性转回规定的出台也会导致电网企业某些会计政策的变化，应更加注重减值客观证据的提供。

2.3减少了投资差额影响

新旧准则在长期股权投资会计处理中的最大区别在于对“股权投资差额”科目的处理上。旧准则将长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额，计入“股权投资差额”科目，并按一定期限予以平均摊销，同时调整其当期损益。而按照新会计准则的规定，该部分差额将会被一次性计入当期损益，并同时调整长期股权投资的成本。因此就电网企业而言，此举将会使以前年度各企业的股权投资差额被一并冲销，同时期初未分配利润也会一并减少。但就长期而言，各电网企业在以后年度则不需要再对股权投资差额进行摊销，这相当于获得了货币时间价值。

2.4土地增值效益获体现

在新企业会计准则中，对于企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的房地产、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物，应采用“投资性房产”科目予以单独反映，在会计计量时可选择采取成本模式或公允价值模式；但若存在有活跃市场，且确定公允价值能够可靠计量的条件下，则应采用公允价值计量模式，并将其与原账面价值之间的差额计入当期损益。就目前而言，随着央企退出房地产行业相关规定的出台，国家电网内部仅存鲁能一家经特批获准经营房地产的企业，其他供电企业或许就此将原先储备开发的土地进行转让，从而会使当期利润大大增加，但自此之后趋于平稳。

2.5资本化利息得以增加

相比于旧准则，新准则在借款利息资本化方面也出现了相应的变化，可被资本化利息支出的资产范围不仅包括了原有的固定资产，还包括了经长时间购建或生产才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。与此同时，新准则也规定可予以资本化的借款范围不再局限于专门借款，若为购建或生产某项符合资本化条件的资产累计支出超出其专门借款时，该超出部分所产生的利息也可予以资本化。从这一点上看，电网企业有很多用于工程建设的非专用借款都符合该项规定，为此可予以资本化，而这一方面会增加工程本身的造价，另一方面又会降低费用化利息支出总额，从而提高了企业的当期盈利水平。

2.6信息披露更加规范化

与旧准则相比，新准则在会计信息披露方面更具规范性，更加强调信息披露的客观性、及时性和有用性，这充分实现了与国际惯例的趋同。而为了更好地实现为报表使用人提供可靠有用会计信息的目标，新准则修改了财务报告的内涵，取消了编制财务情况说明书的要求，增加了所有者权益变动表，扩大了附注披露的范围和内容。由此可见，在这种大趋势下，不仅要求电网企业在执行新准则后要对会计报表列示项目进行说明，而且要对影响财务报告使用者正确理解企业会计信息和投资决策的一些表外信息加以说明，这使得附注中需要进行披露的信息量大大增加，但这也使企业在提高财务管理水平方面具有了内在的动力。

3结语

新会计准则的出台促使我国会计制度的进一步完善。我国会计制度是根据企业会计在日常工作实践中总结、形成的规范，它不但可以帮助企业财务人员在会计工作中能够实现企業会计目标，并且可以编制的会计报表可以为投资人、政府、金融机关使用，使外部、内部报表使用人可以更好地对企业财务情况进行监督。

参考文献

[1]谢辉.新会计准则对企业财务管理的影响，公用事业财会，2009（01）.

[2]柳桦.浅谈新会计准则对企业财务管理工作的影响，现代经济信息，2009（24）.

[3]韩旭兰.新会计准则下的企业财务管理研究，企业研究，2011（140.

（作者单位：国网山东省电力公司淄博供电公司）