浅谈变动成本法在企业中的应用

谭静

【摘要】随着社会经济的飞速发展，市场竞争也愈演激烈。在这种经济背景下，成本问题成为决定企业生存与发展的关键问题。因此，科学地核算成本，才能为企业管理提供有效、合理的依据。而传统的完全成本法，已经不能适应企业发展的需要。因此，本文意在对变动成本法进行探讨，对变动成本法的应用情况，根据可能遇到的问题，有针对地提出对策和建议。

【关键词】变动成本法 企业 应用

第1章变动成本法在企业中的应用

1.1应用概述

变动成本法建立在成本性态分析之上，通常，完全成本法包括直接的生产成本、人工、制造费用、等。而变动成本法中，生产成本的计算范圍只包括生产过程中使用的直接人工、直接材料和变动性制造费用，那些固定性的制造费用和非生产成本则被列为期间成本进行计算。根据这种要求，企业的成本核算环节被简化。使得过去那种使用间接费用对企业盈亏进行人为控制的方式被彻底放弃，使得管理成本管理更加客观、会计信息更加真实，企业也因此获得了更加可信的依据，从而做出合理科学的经营决策，保证企业发展的健康有序。

1.2应用实例——以某制造企业甲公司为例

甲企业属制造型企业，在近几年整体经济下滑的态势下，出现了销售不利的局面。在甲公司的整体运营过程中，以机器设备消耗为代表的产品制造成本在成本结构中占据了很大比例，制造成本偏高，是造成亏损现象的主因。公司管理层开始考虑：存在亏损的生产线是放弃还是继续生产？哪些生产线可以继续生产？哪些生产线必须放弃？如何准确衡量产品的销售量？2017年度，公司在原有完全成本法基础上，加入变动成本法的管理模式，在成本管理上初步取得一定成效。

变动成本法的应用分为五步：

1.调整公司的费用账户，将制造费用分类固定性制造费用和变动性制造费用两种。

2.具体划分和归类固定成本与变动成本，将诸如机器、设备、厂房等的折旧作为固定成本，而把直接材料、直接人工、变动性制造费用等归入变动成本范围。

3.按照变动成本法调整亏损产品的成本，通过计算得出边际贡献的数据，并据此来对生产活动和经营决策进行调整。

4.进一步完善产品生产成本的控制流程，充分发挥财务部门的宏观调控和指导作用，依靠会计数据来判断和确定产品的销售量和生产量。

5.根据变动成本法的思路，先确定企业的目标成本。并层层分解到各部门、车间、班组以至个人，再依据变动成本法的管理模式进行考核，改善成本的控制效果和效率。

以甲公司生产的主要大型机械产品A为例，2016年的总产量为5000个，实际销售量是4500个，而2017年该产品的产量是4500个，整年的最终销量是5000个。A产品在2016年和2017年的市场销售价格一致，都是30万元，单位变动性销售费用是6万元，单位变动性成本是12万元，这两年中企业在A产品生产中的固定性制造费用都是3亿，固定性销售和管理费用是2亿。应用完全成本法和变动成本法对2013年和2014年的A产品营业利润进行核算，过程和结果如下：

经过计算可以得出，这两种不同的成本计算方法核算的企业总体利润是相同的，但是根据每年的实际情况变化，就出现了利润的分化。完全成本法无法提供真实可信的会计信息，最终影响企业决策。

第2章.变动成本法在企业应用中的问题

2.1与传统成本的理论相违背

传统成本概念中，固定制造费用被计算到产品成本这一理论得到了广泛的共识，也符合会计制度的要求。而变动成本法下，只在产品成本计算中考虑变动制造费用，那么相应的，基于变动成本法的产品定价就低于基于完全成本法的定价，这并不符合其产品定价策略，也与传统成本理论相悖，降低了应用变动成本法的积极性。

2.2对企业会计工作提出了更高要求

变动成本法往往需要大量的会计信息核算，例如对混合成本进行计算及拆分等。这个过程中，如何尽可能准确地进行拆分，这不尽让会计人员的工作量十分巨大，也对涉及会计人员自身的素质提出了更高的要求，因此，变动成本法的实施，同样考验着企业财务管理水平和会计人员保障。

2.3不符合财务报表编制要求

我国都是根据完全变动法确定的财务报表编制，而使用变动成本法则违反了原有的财务报表编制的要求。在存货期末计价为例，使用变动成本法，企业期末存货计价降低，这样一来，利润必然下降，国家的税收收入也会相应减少。与税收相关法律要求不符。

第3章应用成本变动法的建议

3.1完善变动成本法概念方面的不足

首先，应当对变动成本法与传统成本法相悖的地方进行分析，将完全成本法中合理的地方进行优化，吸收进变动成本法中。同时，充分发挥变动成本法在目标管理、业绩考核方面的优势，将两者进行融合，而与之对应的，推进会计准则的进一步调整，使成本管理更加科学。

3.2合理划分变动成本与固定成本

针对如何正确区分固定成本和变动成本的问题，可从以下两个方面进行解决。一方面，采用新型的计算方法计算成本，对混合成本进行准确拆分。且具体情况具体分析，充分利用多种办法灵活拆解，从而保证固定成本和变动成本划分的准确性。另一方面，要根据企业的产品实际生产情况，合理控制固定成本和变动成本的比重。

3.3提高会计人员专业素质

变动成本法的应用要建立在会计人员的信息处理工作之上，因此，要积极引进高素质会计人员，且进行适当培训和不断学习，使会计人员全面掌握变动成本法的要领，以便于正确地进行成本管理工作。

综上所述，变动成本法在成本管理中有其独特的优势，它能使管理者提供准确的决策信息，使管理者能及时、准确地做出经营决策。但考虑到其本身的局限性，要使变动成本法被广泛接受，还需要进行一系列的努力。