关于审计准则中审计质量的思考

(北京工商大学 北京 100000)

一、研究背景及意义

(一)研究背景及意义。近年来，中国证监会审计的典型非法调查案件频频曝光。非法机构既有企业也有中介机构。主要的违规行为包括:操纵市场、IPO欺诈发行和信息披露违规、中介机构违规、内幕交易、编造和传播虚假信息、私募机构违规、非法经营。与此同时规模日渐庞大的会计师事务所以及注册会计师人员给监管部门带来了更大的挑战，而逐年发生的财务造假事件不断冲击着这个行业影响了公众对其的信任，这些无疑指向了提高我国审计质量的关键性和急迫性。

(二)文献综述

1.审计质量。DeAngelo(1981)给出了审计质量的经典定义:审计质量是审计师在审计过程中发现客户会计系统中的违规行为并报告这些行为联合概率的评估。冯均科等(2002)在研究审计质量时提出，审计质量应着重以会计师事务所为核心的控制体系，配以政府监管达到有机循环。近年来，大多数中国学者倾向于以下定义：审计质量是指审计组织从事审计工作的程度，主要分为审计工作的质量和审计项目的质量两方面。

2.新审计准则下的审计质量。在新审计准则下，从对审计质量控制的相关规定中，可以发现其重要性。准则中首先明确了审计质量控制的目标。其次描述了审计质量分级制度，并提出审计机关进行审计分级控制以督促审计人员提高审计质量。最后强调审计机关应注重对整个审计工作流程进行质量控制。通过上述三个方面实现高质量审计工作。

二、我国会计事务所审计质量概述

监管部门制定和实施了一系列的法律、规章制度来加强对事务所的监管，旨在提高其审计质量。主要包括《会计师事务所质量控制准则第_5101号一一业务质量控制》、《会计师事务所分所管理暂行办法》、《中国注册会计师职业道德守则》等。

(一)会计师事务所质量控制准则。财政部于2007年1月1日开始实施《会计师事务所质量控制准则第_5101号一一业务质量控制》，明确事务所及其人员的业务质量控制责任，该准则不仅适用于审计业务，同时还适用于审阅和鉴证业务。事务所在制定内部质量控制制度时需从以下七个方面进行考虑：对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受和保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控。

(二)会计师事务所分所管理暂行办法。2010年7月实施的《分所管理办法》规定事务所分所应该在人力资源、财务制度、业务执行、专业技术标准和信息管理做到和总所保持一致。统一的业务管理制度要求分所在承接和执行业务时应该按照总所制定的质量控制程序进行，在业务风险评估和分类分级管理方面做到统一。在专业技术标准层面，事务所应该制定一套统一的、科学的、完整的执业标准和质量控制制度，并将这些制度落到实处。对分所的质量控制方面，总所应该委派相关负责人、定期轮换复核人员、分类管理项目、控制风险的发生。

(三)中国注册会计师职业道德守则。中注协于2010年7月颁布《中国注册会计师职业道德守则》。职业道德守则对注册会计师执行审计、审阅及鉴证业务的要求是保持独立性，保持客观、公正的原则，这是保证审计质量的前提和基础。注册会计师应当具备完成各种业务的专业知识、技能或经验，能够按时按质的完成客户委托的工作。注册会计师应维护客户关系，保持沟通从而及时交流问题，保证审计质量。

三、我国会计事务所审计质量现状及问题成因分析

(一)内部影响因素

1.质量控制制度不健全。我国事务所普遍存在质量制度不健全的问题，主要表现在质量控制体系的设计和执行存在缺陷，不能按照审计准则执行有关业务的审计。例如一些事务所的质量控制制度缺乏灵活性、不贴近现实，使得在实际操作时无法成为参考依据；质量控制体系由于缺乏合理的设计和有效的支持导致在实际运行时出现各种问题；而另一些中小型事务所在内部制度上不完善，质量控制体系存在较大缺陷，加之缺乏监督，在实际执行时有效性不足。以上现象造成审计报告披露不规范，审计意见类型不恰当，审计质量控制普遍流于形式等问题。

2.注册会计师胜任能力和职业道德。注册会计师作为审计报告的出具人员，在很大程度上影响着审计质量。注册会计师的业务能力直接影响到事务所的审计质量，独立、公正、客观的职业操守帮助他们提出更具专业性的意见。因此注册会计师的职业道德和专业胜任能力直接影响了审计报告是否真实有效，是决定审计质量的直接因素。

(二)外部影响因素

1.上市公司治理。良好的公司治理可以为审计工作创造更好的环境，帮助审计师在审计过程中保持客观性、独立性。同时完善的治理机制也能制约管理层，防止其干预外部审计师的审计过程。从而提高审计意见的可靠性，提高审计质量。另一方面，公司治理会对会计信息质量和内部控制产生影响，提供高质量的会计信息能够有效减少影响审计质量的因素。高水平内部控制能够降低企业盈余管理并且帮助外部审计师更快对企业进行风险评估，从而帮助提高审计质量。

2.不正当竞争。由于审计市场供求不平衡、法律法规不健全、惩罚力度不足等原因，我国审计市场存在着低价竞争的现象。从注册会计师行业整体发展趋势来看，近年来，大中型事务所业在兼并小型事务所，许多中小型会计师事务所为了争夺客户资源、保持市场份额，纷纷通过压低审计费用的手段来吸引客户。而这种不合理的定价加之客户的议价能力会加剧审计市场竞争，并且造成一种恶性循环。

四、提高会计事务所审计质量的对策及建议

(一)强化事务所内部审计质量控制。通过对客户进行尽职调查，评估客户的治理现状、财务管理质量等从而判断其存在的风险，经过事前控制后分析并确定是否应该承接该项业务。包括对客户的审计项目风险进行分析，经营状况的分析、企业信誉的分析、审计报告的分析等等。在决定承接业务后需要签订业务约定书，依据审计事项的相关要求进行，明确审计项目的审计具体内容和审计的职业范围。完善事务所人力资源管理体制，严格管理审计档案，当业务档案保存期限已满的时候，要报告管理总部，经过管理总部的认可批准之后再进行档案的销毁工作。

(二)提高注册会计师的专业能力和道德水平。首先，加快行业领军人才的培养。人才的培养是保证行业发展的必要途径，特别是会计行业的领军人才，这些人才能够带动区域注册会计师行业的发展。但是，目前我国有关行业领军人才培养和选拔方面还存在不足，特别是在选拔、培训、使用和考核环节尚未形成科学的、规范的机制。其次，加强对审计师的后续教育工作。时刻关注政府有关人才培养的方针和政策，研究行业内人才培养和发展的规律，不断完善行业内继续教育和人才培养的制度和模式。最后，加强相关人员的道德教育，通过激励与监督的方式促进其形成内在品质，提升道德水平。

(三)完善行业监管。通过政府监管和行业自律为事务所审计工作质量的提高提供重要保障。研究和完善上市公司年度审计工作的监管流程，保证其在事前、事中和事后均进行有效的控制。建立规范的市场竞争环境，加强对异常审计费用的监督检查，发现不正当竞争及舞弊行为需及时公开并进行惩罚。加强行业治理，建立监事会制度。推动行业内民主决策、监督和管理的作用，发挥相关成员在行业发展中的作用。推动整个行业审计质量和职业道德水平的提高。