企业内部控制相关问题探讨

刘真

摘 要：加强企业内部控制管理制度是转换经营机制，建立现代企业制度，提高经营管理水平，提高经济效益的客观需要;也是贯彻《会计法》等法律法规的必然要求。深入分析了目前企业内部控制存在的主要问题，并针对性地提出了完善的具体措施。

关键词：内部控制;问题;措施

中图分类号：F27 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.03.030

随着体制改革的深化，事业单位下属企业将逐步走向独立，在市场中必须加大其竞争力和抗风险能力。而如何增强企业的竞争力和抗风险能力，内部控制是其一个强有力的保证。根据美国COSO委员会发布的COSO内部控制新框架中，对风险管理的要求更加细化，对内部控制提出了更高的要求。然而，基于会计视角下的内部控制还未引起企业高层管理者的重视，以致造成一些企业财务方面的责任事故甚至是违法乱纪行为。当前，会计视角下如何完善企业内部控制是亟待研究解决的课题。

1 内部控制的含义及重要性

企业内部控制研究制定的是企业内部控制制度体系，其以相关法律为基础依据，围绕会计核算、会计监督的中心，以及财务工作和经营管理的最薄弱的环节具备极强的针对性和操作性，可以监督检查，并与我国经济发展水平相适应的特点。内部控制是企业内部控制的关键和核心，在企业内部控制发展和完善过程中具有独立的、不可替代的功能。

2 企业内部控制中存在的问题

2.1 没有良好的控制环境

2.1.1 管理者对内部控制认识不足

对于内部控制，一些企业的管理者对企业内部控制缺乏足够的认识，对企业内部控制的不重视或者对企业内部控制存在着认识误区：（1）内部控制等于内部控制制度，认为内部控制制度是仅仅是一些无关紧要文件和规章制度，在企业实际经营活动中得不到贯彻执行;（2）内部控制是管理层的控制，与治理层及员工无关;（3）内控仅是内部会计控制，由财务部门负责，认为内部控制制度就是内部成本控制、内部监督等。

2.1.2 企业法人治理机制不健全

目前，我国有多数企业存在法人治理机制不健全，具体表现为：上市公司的董事长、总经理均由一人担任，董事会的董事、监事会的监事则由公司内部人员担任，缺乏独立性，难以形成明确的利益机制和决策机制，发挥应有的监督作用。据调查，36家股份公司有16家的董事长与总经理是一人担任占44.4%，从董事会成员的产生看，由股东大会选举产生、任命的企业占13.13%，由政府和主管部门直接任命的企业占66.17%。监事会也形同虚设，一家公司的3名监事有2人已离退休，也从不开会。这样的董事会和监事会无法对管理层形成有效监督。有的企业设置了内审机构，但由于缺乏独立性，也只能是一种摆设，很多中小企业没有设内部审计机构或内审人员。

2.2 企业内部控制整體框架不健全

我国企业内部控制框架问题主要体现在：授权批准控制制度不健全、岗位设置不科学、会计凭证、会计账簿、财务会计报告处理程序不明确和内部控制缺乏动态管理四个方面。进而导致授权的范围、权限、程序、责任模糊不清，岗位职责划分不清、岗位间未形成有效监管等深层次表象，从而严重影响企业内部控制制度的执行效果。

2.3 内部控制执行不力

为避免内部控制的问题，我国许多企业都建立了相关的内部控制制度，由于部分制度在实际管理中缺乏可操作性，导致多数企业订立的内部控制制度成为摆设，使其建立的内部控制制度徒有其名;另外有的企业审核范围有限，往往以偏代全、以点代面，缺乏完整性和全面性;有的企业奖罚没有完全制度化，致使部分员工执行与否无关紧要，内部控制制度的执行和检查流于形式。

根据中信泰富的案例，其严重亏损事件反映了企业内部控制执行的缺失。其本已设立的双重审批制度形同虚设，财务董事未遵守政策单独进行外汇交易，据中信泰富审核委员会的调查结果，集团的财务董事张立宪进行的有关外汇交易是未经主席批准的，作为一个具有相当规模的上市公司，高管在未经董事会批准的情况下擅自作出重大的战略决策。说明中信泰公司内部控制存在漏洞，公司内部控制制度对高管人员的约束欠缺。企业任何重大决策不得有个人单独进行，必须实行集体决策审批或联签制度，制度的落实远比制定制度本身更重要。

2.4 内部审计监督不力

我国企业的内部审计机构部分分设于企业财务部门，部分归属企业领导层直接领导，内部审计人员工作中受管理者的约束，导致很多内部审计人员只对企业的最高领导人负责，使内部审计独立性不强，依附于企业领导。进一步导致审计报告、审计决定、审计结果的不合理。此外，内审机构经费不独立，往往因经费不足无法开展审计。这些都是造成内部审计不能够发挥监管作用，不利于内部控制制度的实施。

2.5 企业会计人员素质有待提高

会计人员的素质包括了政治思想和职业道德素质、业务素质、身体素质三个方面，三者相辅相成，缺一不可。由于部分会计人员的业务素质参差不齐差，存在对不确定的会计事项缺乏基础的职业判断力;有的会计人员风险意识不强，认为只要做好了会计核算，管理好企业的资金，就可以控制财务风险的产生;有些会计人员担心“丢饭碗”，一切听从领导的安排，成为一些不法企业管理者侵吞企业财产的工具;有的会计人员自我监督意识不强，法制观念淡薄，日常工作中主体责任和监督责任流于形式、落实不到位等问题。

在2012年万福生科财务造假案中，万福生科财务人员由于职业道德和业务素质的缺失采用大量个人账户作为交易对象，利用个人账户提现难以被监管的漏洞制造虚增收入。私刻客户假公章、编制虚假银行单据，使虚增销售收入看起来合理。同时，为配合虚构收入而不惜缴纳大量税赋，通过虚增在建工程和预付账款来虚增资产。仅在2008年至2011年的三年间，万福生科每年的虚假销售收入就占报表收入的50%。其财务造假案中，从财务总监到一般的会计人员、出纳，全员参与了财务数据的造假，财务总监更是控制了整个财务系统的造假流程，系列单据、凭证都进行了精心设计、编造。财务部门完全没有遵循相关会计法规和会计核算原则，全然丧失了会计人员的基本职业道德。

3 完善企业内部控制的对策

3.1 构建良好的控制环境

3.1.1 提高管理者对内部控制意识

《内部会计控制规范-基本规范（试行）》中提出：“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。各大企业的运营实践表明，单位负责人具有内部控制主体和对象的双重身份，其自身素质及对内部控制的态度，对会计视角下的企业内部控制的实施起着关键性作用。因此，一方面，需要强化领导的法规意识，使之自觉遵守法律规定;另一方面，需要严格领导主体责任制和考评机制，进一步明确企业管理者的岗位职责和主要职权，通过压力层层传导，将落实企业内部控制管理制度和年度领导干部的综合考评有效结合。

3.1.2 健全公司法人治理机制

健全公司法人治理机制，即所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制，确保这些权力受到严格的监督与制约，从而保证会计视角内部控制制度的有效实施。具体而言：第一，废除董事长和总经理两职一人兼任的积弊;第二，突出董事会在公司治理结构中的核心作用，在董事会中增加独立董事的比重，明确董事会的职权;第三，强化监事会建设，在监事会中要引进外部监事，明确监事会与董事会各自的职责权限，充分发挥两会的监督作用。第四，继续推进股权分置改革，逐步消除一股独大的局面。

3.2 健全企业内部控制系统框架

3.2.1 不相容职务岗位相互分离制度

企业管理中应合理设置工作岗位，明确各岗位的职权范围，对于一项经济业务不能够由一个人从头到尾进行处理，应形成相互监督、相互制约机制。具体而言，要做到以下四方面，一是经济业务方面的审批与执行分离;二是经济业务方面的执行与资产保管和会计记录核对等分离;三是资产保管与会计记录核对分离;四是会计机构内部要进行细致分工。

中国石油天然气股份有限公司（下称“中石油”）的总会计师温青山，2002年5月，他始任中石油财务资产部主任;而2002年11月起，他就被聘为公司监事，直至事发。“既当裁判员又当运动员”这个被常年批判的体制内毛病，被疑正在以最明目昭彰的形式在中国石油温青山案中显现。《公司法》对于股份有限公司设监事会有明确规定：“董事、高级管理人员不得兼任监事”。温青山作为中石油总会计师，虽然不是董事会成员，也算不上高管，但财务工作的主要负责人显然不能同时兼任监事一职，监事会是为监督董事会与公司管理层而设立的，财务工作是重点审核对象，既管财务又当监事，这显然是不能允许的。监事会是公司内部的重要监督机构，为了实现监督的有效性，首先要保证监事会的独立性和专业性：确保监事的独立性和专业性，是监事会得以有效运行的根本保证。

3.2.2 授权批准控制制度

构建完善的OS系统，严格按照有关法律法规和管理制度，明确各层次各环节的责任、权限和执行过程，做到一般事项有固定流程，重大事项必须进行“三重一大”专门讨论，这样可以保证企业按既定的方针执行和防止滥用职权的行为。

3.2.3 完善会计记录控制制度

会计记录包括会计凭证、会计账簿、会计报表。对会计记录控制主要包括：一是，建立严格的会计凭证制度;二是，建立严格的账簿记录制度;三是，建立严格的定期核对、复核与盘点制度;四是，建立严格而科学的业务处理流程。

3.3 加强企业内部控制制度的执行力度

在企业内部控制制度的执行方面，要强化管理，定期进行检查、考核与第三方监督评价，执行制度落实到位、查缺补漏，在评价和考评中要奖优罚劣，做到有章必循、违章必究、违规必罚，只有这样企业内部控制才能得到执行，实现预期控制目标。

3.4 加大对企业的监督力度，加强内部审计监督力度

具体要求企业：一是，要确保内审机构在监督、检查企业内部控制制度工作中的独立地位;二是，要对内审机构的经费单列预算，以确保内审机构有足够的经费开展工作;三是，要定期对内审人员进行培训，提高他们的业务素质。作为内审部门要不断改进工作，切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变。加强对企业内部控制执行的监督，并将监督、评价结果及时反馈给企业领导，并协助企业完善企业内部控制制度的制定，防范和化解企业的经营风险和会计风险。

3.5 提升企业会计人员的综合素质

会计工作人员在企业中担责着企业内部控制制度的执行工作，为达到企业内部控制的良好环境，财会人员综合和职业道德的提升至关重要。在管理培训中，企业需要加强对会计人员的综合业务素质培训以及思想政治教育和职业道德教育，在其不断提高其业务能力的同时，能用一定的行为规范来自我约束，做到依法办事，实事求是、客观公正，恪守信用、保守秘密，敬业爱岗、搞好服务，保持良好的信誉。

综上所述，通过完善法律法规使之不敢，提高职业道德使之不愿，加强内部控制使之不能是我们的最终目标。建立和完善企业内部控制是企业在市场经济下必然而且必需的选择。但是在现实情况下，企业内部控制的完善将是一个长期过程，也需要企业、社会各方面的共同努力，以确保单位各项资产的安全完整，促进企业的健康发展。

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