衍生金融工具对传统会计的影响

(重庆理工大学 重庆 400000)

一、衍生金融工具概述

衍生金融工具是一个与外汇、债券等一系列传统金融工具基础上衍生出的一种新型的投资工具。不同的国家地区和金融机构对衍传统金融工具的定义不同。衍生金融工具又叫做是派生金融工具，并且衍生金融工具的定义和概念是不同于股票、外生金融工具的。经济界和会计行业对衍生金融工具也有不同的定义。比如说,在国际会计准则中,提到的衍生金融工具的特点主要有：衍生金融工具的价值以及利率、产品单价、汇率价格、信用指数、等级等都息息相关,并随着这些因素的变化而变化。而且衍生金融工具对初始净投资也没有很多要求。美国的财务会计准则委员会认为,衍生金融工具不需要初始净投资,或者是说,初始净投资对市场的要求比其他的协议条款要少。而且协议的条款可以以净额方式结算,还可以通过交割资产结算的方式结算。

二、传统会计概述

传统会计主要是指以历史成本当做是资产计价的标准的会计实务。而主要履行的义务就是对投资者的会计责任，尤其是资产的经营职责，也是指投资结果，强调收益的计量，同时也需要强调成本的流转，并且还具备监督、参与以及决策的功能，但是其也存在一定的局限，例如对于会计信息的披露不够全面以及披露的质量不高等情况，同时对未来经济的指导作用不大；管理会计如果不能考虑到未来的发展，使用的方法不够先进，因此造成指定的行为缺乏方向性以及目的性；成本会计计算和缺乏先进的管理方法，从而造成了成本分析以及涉及到范围不广泛，在市场变化如此大的情况下，尤其是受到衍生金融工具等新兴金融产品的冲击后传统会计所存在的某些局限性和缺陷均被放大。

三、衍生金融工具对传统会计的影响分析

(一)衍生金融工具对会计原则的影响

衍生金融工具对会计原则的影响本质是体现在权责发生制上。以往的会计金融主要是通过“权责发生制”以及“实现原则”来确认的，这其中主要有：公司当前的总资产以及新增的财产；营业额能够进行计量；在交易完成后，具有一定的权利。当同时具备这三个条件时，才证明公司获得了收益。“权责发生制”主要是对公司的收入以及支出进行汇报，并非是汇报公司的资产先进流动。现如今的衍生金融工具是能够预测出公司的支出以及收入的，同时还能够对损失或者是收益进行计算。衍生金融工具不会根据传统的会计计算方法来计算企业经济收益，在公司签订合同开始到合同日期结束时，如果根据传统的“权责发生制”和“实现原则”，那么只有当合同到期时才能够被确定，这样的话就不能够及时了解最新的信息，因为无法及时了解最新的信息所以可能会影响到公司未来的发展。

(二)衍生金融工具对会计要素的影响

衍生金融工具对会计要素的影响是最大的，这主要体现在资产和负债两个方面上。根据传统会计理论,衍生金融工具是不符合传统理论中对资产和负债的定义的。衍生金融工具是一种合同,尽管此合同的控制权在投资者手里,但其立足点并不同于传统资产和负债是立足于过去,而是立足于未来,合同的履行情况才是重点。这与传统的会计要素定义相悖的。在金融市场的条件下出现的衍生工具在时间上是和传统的财务报表是相同的，也是在以后发生的，因此是在一定的条件基础上进行的，不过并没有实际的财产支付，等到事件进行后，双方才开始承担各自所需承担的责任与义务。金融衍生工具的这种形式并不能被称为是“资产”或者“负债”，并且，如果企业在经营过程中不能很好地运用金融工具那么公司就可能会出现破产。传统的财务报表并不看好金融衍生工具。对于报表的质疑，目前衍生金融工具的主要任务就是根据相应的规定完成相应的任务。国际会计委员会会衍生工具提出了下列要求。一是，金融财产主要是指现金以及收取现金的权利、企业权益等；二是，金融负债指的是合同责任，具有进行现金交易或者是转移现金的责任；三是，权益性工具主要是指可具备法律效应的合同协议等。在这样的定义条件下，不仅有以往的会计要素还包括新的衍生金融工具。国际上对金融衍生工具的定义是公司的总财产，不管是确认或者是没哟确认的，在形成一定的资产负载以及有关权益的协议工具；此外，企业之间的权利或者是责任必须要等到合同到期是才能够进行交易，同时形成相应的资产以及负债。

(三)衍生金融工具对会计确认的影响

衍生金融工具主要影响的传统会计主要体现在金融资产与金融负债的确认标准上。在传统会计的确认下，仅仅只是未来经济利益才能够流到企业交易或者是事项已经产生或资产的所有权发生转,并且该项交易或事项造成的经济利益可以准确的加以计量,才能确认资产和负债。但这样的确认方式显然不适用于衍生工具。会计确认衍生金融工具就需要在之前就签订相应的协议，同时还需要确定双方的义务以及责任,但一般不会指定一个特别明确的交易时间,通常情况下是在合约签订后某一合适的时间节点正式实施。就传统会计理论而言,衍生金融工具业务无法被确认为具体的负债或资产,需要在合约交易完成后有充分的数据来支持会计确认,否则就会面临很大的会计风险。此外,根据充分披露原则的有关要求,在合约签订过程中,需要在资产负债表上完成一项负债或资产的初始确认,其目的是确保外部相关报表使用者可以客观准确地对其蕴含或潜在的风险进行评估。

四、传统会计需要完善的方面

(一)规范会计信息的披露

随着更多的微型企业拥有更多的金融资产，衍生金融工具势必会成为众多企业回避风险的选择，这就要求会计方面应更全面的说明以及表现信息，真实的表现出交易记录以及披露出交易行为，尤其是要针对金融的衍生工具进行披露，这样更加有利于交易双方了解交易信息，从而使交易更加的透明，有利于双方进行平等交易。减少因为交易双方信息不对等所带来的损失。同时应对衍生金融工具的信息披露内容以及进行披露的时间进行一个有效的规定，针对会计政策中对衍生工具的处理要进行统一的指导，由于在不同的会计政策下，对于衍生工具的处理方式不同。所以如果处理方式不同就不能对其进行对比。此外，还需要明确规定要披露的风险信息，如利率风险以及信用风险等，因为风险的存在所以会导致投资者出现损失，而对风险的披露可以很好地预测出风险的大小，同时帮助公司进行风险控制。因此需要多加鼓励公司进行衍生金融工具的使用以及信息披露等。

(二)更完善的衍生金融工具相关会计准则

伴随越来越丰富的衍生金融工具出现在市场上，势必要求我们建立更完善的衍生金融工具的有关会计准则，制定相应的法律法规，同时还需要确定统一的交易标准，通过发布法律来限制交易双方的交易行为，这样能够有效地避免不规范交易的出现，同时还能够保持金融市场的稳定。

五、结束语

衍生金融工具作为一种新兴的金融产品，在对传统会计造成冲击的同时，也从另一个角度为我国的传统会计注入了新的血液，不仅引起了大范围的学术讨论，也使得传统会计中的许多局限性和弊端暴露出来，为完善传统会计准则做出了不小的贡献。