加强中小企业内部控制制度的路径选择

(焦作大学 河南 焦作 454000)

内部控制是企业用以完成经营指标，维护资产完整，确保财务信息准确可靠，保证经营策略切实执行，保证经营循环的经济性和效益性而采用自我协调、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的统称。内部控制对于企业的意义就像水泥钢筋对于房子的关系，一座楼房是否能在未来经历几十年甚至百年的风雨，取决于它是否有足够坚固的水泥钢筋的支撑。如果一座楼房的水泥钢筋建造的不够结实和稳固，那么房子的外观再完美也并弥补不了它的构造缺陷。因此，内部控制对于企业而言有着非常重要的作用。

一、我国中小企业内部控制现状

1.内部控制环境基础薄弱。受中小企业管理者的文化水平、工作资历和眼界的影响，管理层内部控制意识薄弱，或因管理者的无知想法，或因相关制度的名存实亡，企业的内控制度并不能发挥它应有的作用。相对于横向间的协作监视，单位更关心的是纵向间的权利与义务联系，组织架构的设置不合理，致使部门之间的交互沟通受限，消息不能及时被捕捉，监督失效等弊端产生。中小企业普遍缺乏科学合理的激励与约束机制，内部控制制度不健全，经常会出现不能掌握全局，顾此失彼的现象。

2.实施与监管力度不足。大多会计管理人员并没有从业资格，只能够处理日常单一的收支流水业务，或者即便有一定的专业水准但欠缺内控意识，不能及时更新相关法律规定的学习，导致账务处理不符合监管部门要求，由这样的财会人员报出的财务报表无法真实体现单位的财务状况和经营成果。许多中小公司受各种因素的影响未设置内审部门，或者设立了内部审计部门，但对员工的任职不合理，内审部门徒有虚名，使得内部审计部门无法施展它本该有的职能。在现实工作中，内部审计过于注重纠弊查错，以及注重事后监督，重视审计监督而轻视审计预防，从而疏忽防弊防错的职能，致使起不到事前和事中监督的积极引导。

3.企业经营战略不协调。企业内部控制与经营战略之间没有考虑彼此的需求，二者间出现不协调的情况。比如，在管理库存时，相关人员只是一味地根据以往情况进行采购，不及时随现实情况而调整计划，就容易导致材料短缺或者大量积压，对企业造成不必要的损失。再或者在企业扩张时，因急于打开市场而忽略销售与生产能力的关系，就会出现车间不能妥善安排生产计划，因而对企业造成大量损失。

二、我国中小企业内部控制存在问题的因素分析

1.企业生态环境对内部控制的影响。国内当前资本市场运行体制和相关的法律规定不够完备，企业管理者文化程度不高的约束。另外，还有中小企业未能发扬它的内部文化或者根本不存在内部文化等客观因素的影响，相对大型企业而言，中小企业存在串通舞弊的风险，不同职务的员工的勾结作弊会直接引起公司内控不起作用，虽然企业能够以相对立职务来防止这类情况的发生，可是避免这些与规定不相符行为的效果很是有限，并不能避免勾结作弊的风险。

2.内部控制自身局限性对实施效果的影响。受成本效益原则的约束，内控的施展要大量资金的支持，控制步骤越严谨，所需的资金就越高。中小企业受管理者个人主观意识的影响比较大，使得内控实施的范围和执行程度不尽相同。受人为因素的限制，内部控制的效果因相关工作人员的专业素质和实际操作水平而异，也会受个人理解程度、细心程度和精神状态等诸多不确定因素影响，使得内部控制有很大的局限性。通常内控是根据反复产生的惯例事项来设计的，极具目的性，对于突发性和临时性的特殊情况的抑制效果也许会不尽人意。

3.管理者认知不足对内部控制的影响。大多数中小企业自身缺少监督岗位，或者即使设置了内部审计，也不能保证其独立性不受业主思想的干涉。此外，相对于怎样建立内部监评机制，公司更加注重的是怎样拟定规章制度。鉴于单位总体匮乏对内控的认知和重视，单位的内控不成体系。首先，内部审计这一职位，缺乏必要的客观评价与监督；其次，财务部仅仅站在本位上，掌管账务查核，不能把握整体性监督；此外，没有建立长远的监管机制。在此情形下，内控的缺陷无法获得实时关注，另外，员工几乎不会主动关注内控是不是有效推行，内控监查欠缺群众基础的形势相当严峻。

三、中小企业内控体系完善的路径

1.加强员工对内部控制的认识。大部分中小企业整体缺乏风险意识，管理者和员工对于风险概念的认识比较片面，因此，要建立公司内部风险文化，加强整体风险防范意识。考虑到诸多限制因素，公司可根据自身情况来合理调整，明确相关责任人对风险管理的权利与义务，必要时，可定期请专业团体来对公司内部管理人员进行指导管理。企业单位高管应重视由上至下给职员灌输内控思想理念，使职工认识到有效的内控对企业及职工本身产生的益处，提高职员的主动性，为单位内控提供优良的群众基础。审计人员承担着对公司财务进行审核的任务，因此要有认真的专业态度，能有较强的专业能力。公司除了要重视现有的人才外，要积极培养更多员工，为其日后的发展储存人才。

2.将控制执行情况纳入绩效考评体系。针对内控活动相对欠缺的状况，公司应注重与完备相应的控制机制，在这个基础之上更深一层加大施行力度。同时，密切关注员工情绪，充分调动员工的积极性，将控制的执行情况纳入公司绩效考核，增强执行效果，提高每个员工的风险管理能力和风险考察意识，便于管理者及时发现并解决问题。中小企业会计服务对象比较单一，在一定程度上使得企业缺乏自主动力。企业可凭借加强财务预算监督来构建财务监查体系，根据整体预算对核心业务进行监控，同时为其他监督任务提供依据。

3.优化信息平台、多元化沟通渠道。信息沟通是横贯内部控制体系的重要环节，企业应持续优化信息平台，确保其面向全员开放，推进反馈机制的构建，提高公司的管理能力，使得管理向高度并高效的信息化方向进发。此外，单位也应注重部门间的的平行交流、单位和同业的交流，善于利用外部渠道获取消息。设置内审或内控部门，合理授权相应管理者，以便于其工作的顺利开展。中小企业由于人力资源的缺乏，其独立性很容易被企业管理者忽视，对此，我们应当给予更大的关注。内部信息平台建设，对外的沟通也对企业树立良好形象极为重要。除了按照规定发布年报、公开信息外，还要注重网络平台与传媒信息建设，自觉接受外部利益相关者的监督，也要鼓励他们为企业提供各种有建设性的意见，帮助企业成长。

4.加强对内部控制的检查和监督。财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关企业的会计资料实施监督检查。同时，要充分发挥注册会计师独立超然的特性，履行社会公证和监督职能，使会计人员一方面受法规制度的规范，另一方面则受注册会计师的公证监督。审计监督不仅要对企业内部控制制度的实施进行监督，而且还要将其监督结果进行及时反馈，确保其工作能够有效的落实。与此同时，还可以成立审计委员会，对审计监督工作进行指导，确保其工作能够有效的落实。