国家审计本质的演进研究

(长沙理工大学 湖南 长沙 410000)

2019年是新中国成立70周年，回顾审计事业从1982年发展至今，审计制度在不断完善，同时审计的指导思想、工作重心、以及特征都在不断深化，通过把不同时期的审计本质进行概括总结，形成对审计本质认识的演进研究。

一、国家审计本质的演进历程

基于审计行为的本质特征，最先是从经济监督这个观点来认识国家审计本质；随着我国经济的不断发展，单纯的经济活动的监督不能满足国家审计的需求，从而将国家审计的本质扩大到经济控制，其中控制中包含了监督，是对经济监督论的进一步深化。2008年前审计长刘家义提出免疫系统论，充分考虑了我国当前经济社会对国家审计的需求；基于国家审计产生的产生和发展源于国家治理，国家治理决定了国家审计的目标和方向，因此，提出了国家治理论。

二、国家审计本质的主要内容

(一)经济监督论

经济监督论认为，国家审计的本质就是对经济活动监督的行为。主要内容：经济监督论在上世纪80-90年代得到经济界的推崇，其中以娄尔行为代表，认为审计是基于受托责任而发展起来的，审计就是监督证明管理者是否履行了其承担的经济责任。

(二)经济控制论

经济控制论认为国家审计就是利用审计手段来进行经济控制，从而使得被审计对象能按照既定的标准，根据具体情况开展工作而不会出现偏差。其中控制是在监督基础上的进步，控制是处于积极主动的地位，而监督则处于被动的地位，同时控制要素中包含有监督，是在经济监督论上的进一步深化。

(三)免疫系统论

免疫系统论的观点是借用医学名词进行的命名，其主要内容：仿照人体的免疫系统通过预防、监控和清除等方式来发挥作用，同样国家审计是用于保障国家稳定发展，接受人民的委托来预防、监控和清除国家发展中遇到的问题，从而达到国家稳定发展的目的。国家审计与人体的免疫系统类似，都是精密、复杂、有序的构成系统，能精准的发现并解决问题，同时在发展过程中起到预防作用，保障国家稳定发展。免疫系统论是在前面几种观点的基础上，充分考虑我国最近以来的审计实践发展变化，以及当前审计的发展需求提出来的，更注重与外部环境的联系，更全面的看待国家审计本质。

(四)国家治理论

国家治理论的主要内容：国家治理催生了国家审计，使得国家审计在审计对象、特征上都要求与国家治理保持一致，并随着国家治理目标的变化而不断变化。国家审计以其独特的功能在国家治理中发挥作用，并以推动国家发展和人民的根本利益为目标，实现国家善治。

三、国家审计的主要功能

(一)经济监督论

着重强调国家审计的监督职能，强调要从具体的经济活动和事项出发，来监督和查处违法违规行为。按照监督的对象来看，国家审计是监督管理者监管财产的行为；按照监督层次来看的话，可以大致分为专业监督以及审计监督，从而维护经济秩序，达到查处违法违规行为，促进账项的标准性和合理性。

(二)经济控制论

国家审计的功能包括处理、处罚和纠偏功能。是用于确保受托经济责任关系得到全面履行，对经济活动的规范运行进行控制，并有处理、处罚的功能，使得其需要满足硬性规定来运行，如果超出控制之外，则通过发挥处罚功能使得其回到正轨，从而保障经济运行处于稳定的控制之下。

(三)免疫系统论

国家审计的功能包括防御职能、自稳职能和监督职能。还包括评价功能和前瞻功能。此外还可以归纳为预防功能、揭示清除功能和修补功能。审计“免疫系统”论对国家审计功能的发展创新主要体现在：稳定功能、修复功能和预警功能。通过形象化的用医学专有名词来阐述其定义和功能，总结来看免疫系统的主要功能包括预防、稳定以及修补职能。

(四)审计治理论

国家审计功能包括监督功能、评价功能以及前瞻功能。监督功能从审计的本质看问题，国家审计的独立性决定了其监督政府的功能，对于打击腐败和犯罪，完善我国审计体系，具有重要意义；评价功能是指，国家审计通过对绩效和专项审计调查，来对公共政策的运用、选择进行评价，从结果上来实现其主要功能，能给决策者提供借鉴和帮助，改善公司绩效，完善政府政策决策的合理性。前瞻功能是指，在当前经济动荡的年代，对于危机的到来要具有前瞻意识，这就要求国家审计具有长远的目光，能看清大局，了解自己的行动对经济趋势产生的影响。