我国上市公司内部控制信息披露研究

王楚 王修平 吕艺琳

摘 要：2001年底美国安然事件的曝光，逐渐引起了投资者对于内部控制信息的关注。我国从银广厦陷阱到四川长虹欠款，从中石油被査到光大乌龙，无不显示出我国在公司治理环境中内部控制的薄弱与欠缺。而有关信息的披露更是逐渐成为监管机构和投资者所关注的焦点。从实际着手，通过分析年报中有关内部控制信息披露的情况，发现我国上市公司在内部控制信息披露中所存在的不足，进而提出改善的建议与对策。

关键词：上市公司;内部控制;信息披露

中图分类号：F830.91        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2019）01-0104-02

一、研究背景及目的

1.选题背景。随着市场经济的飞速发展，投资者所面临的风险与日俱增。因此，为了保护投资者的合法权益，投资者就需要更充分了解公司的内部控制信息，合理地规避风险，做出理性的投资决策，进而实现资本市场资源配置的优化。随着全球化贸易的不断进行，上市公司也面临着巨大的考验，承担风险的不只是投资人，还有上市公司自身。

2.选题目的。有利于健全內控体系就当前我国经济环境而言，通过对内部控制信息的披露，可以使管理人员认识到内部管理的缺陷，建立健全的体系，有效地发现和防止舞弊、欺诈行为的发生，提高公司的经营效率;有助于投资者做出正确的投资决策，内部控制制度的体系建设和严格执行对于投资人来说非常有必要;有利于提高信息披露质量，财务报告的真实可靠性与完备有效的内部控制体系息息相关;有利于加强金融监管监管部门对企业的经营情况进行监督，其内部控制情况真实有效也是他们监管的重点。

二、內部控制信息披露存在的问题

1.披露信息缺乏规范性。内部控制信息披露的格式可分为三种类型。第一种属于高度概括型，在年报中作为公司治理该部分中以公司治理结构，机构设置和权责分配控制进行结论式的概括，且各会计年度的内部控制信息披露内容相似;第二种属于缺少外部审计型，这种类型的年报披露的主要是内部控制的制度及界定，缺少自我内部审计报告或是第三方会计师事务所出具的审计报告，又或两者皆无;第三种属于内部控制信息较为完全的披露，企业出具了管理层对内部控制的自我评估报告并且聘请了注册会计师出具专业的审核报告。从以上的三种类型来看，各上市公司都有各自不同的披露格式，因此披露内容的规范性有待提高。

2.披露信息缺少客观性。客观公正的内部控制信息披露有利于投资人和信息使用者对公司未来的发展状况进行预测，同时理性地发现内部控制中可能或已经存在的问题，进而合理地规避风险。上市公司在进行信息披露时，都希望所展示的年报能对企业的发展起到积极有益的影响，因此会选择性地披露内部控制信息披露的内容。体现在两个方面：一方面，在其信息披露内容的详略程度上。当该年度管理层认为存在对公司有正面影响的内部控制信息时，上市公司会进行特别的强调。然而，当在内部控制上存在着对公司有负面影响的内容时，公司则会一笔带过。另一方面，上市公司对内部控制信息的延期披露。许多上市公司会选择不在当期年报中披露某些内部控制信息，而是借助于补充通告，尽管这些通告能对年报中和错误的内容进行补充和更正，但通常难以得到投资者和信息使用者的关注，从而使其忽略其中的某些重要信息实质性漏洞披露不足。

3.披露缺乏时效性。及时性是评价会计信息质量的重要因素，也直接影响信息的有效性。这便要求上市公司在规定的时间内以定期报告或临时报告的形式及时对公司的状况进行公开披露。由于年报的披露时限与下一年的第一季度重叠，某些公司便可以借助次年第一季度的季报，弥补上一年年报中所存在的不利因素。年报披露得不及时直接影响了内部控制信息披露的时效性，导致外部使用者接收到的信息具有延缓性，很容易做出错误的决策。

三、完善内部控制信息披露制度的建议

1.完善内部控制信息披露法制建设。从政府层面来看，应该逐步完善我国上市公司在内部控制方面缺少一致的评价标准。各公司之间内部控制的评价报告水平参差不齐，主要受到各个行业的不同特性、经营模式及状况的差异的影响，降低了各公司之间横向可比性。统一上市公司内部控制信息披露的形式，才能使信息的使用者在同一层次上对内部控制信息的披露有一个横向的比对。每个行业都应有其内部控制信息披露上的标杆，从而对整个市场进行有效的控制。对于重点风险管控行业，如银行业等，还应该有分门别类的细则，这样才能真正提高同行业企业之间的可比性。其次，应该细化注册会计师对财务报告内部控制的审计标准，并对违法信息加大处罚力度，通过细化披露的要求，对上市公司内部控制建设并提高实行质量起到督促作用。最后，加强审计执业情况检查，切实增强开展内部控制审计业务的注册会计师的专业胜任能力。

2.加强内部监督，明确责任主体。从企业层面上来看，一是提高企业治理层在内部控制体系中的监督作用。企业治理结构对保障内部控制信息披露有着至关重要的作用，所以董事会、监事会及管理层之间的制衡需要不断更新加强，使其各方都发挥出应有的职能，这样才更有利于内部控制作用的体现，企业才能自觉进行披露，并且质量更有保障。二是明确内部控制信息披露的责任主体，哪些管理人员应该披露哪些具体内容都应在报告中得到批注，只有明确责任主体，才能避免当出现问题时发生法不责众的现象，也有利于内部控制信息的披露更加真实可靠。三是对已发现的重大缺陷的整改加强落实，对缺陷的披露加强规范，并继续细化披审核意见的内容。当公司的内部控制出现问题时，应及时在相关报告中进行自我披露与反思检査。

3.加强外部监管，强化外部约束力。法律法规的制定对于上市公司来说只能起到一个引导的作用，想要解决当前我国上市公司内部控制信息披露所存在的问题，必须还要引起社会各界足够的重视。只有加强对上市公司内部控制信息的监督与管理，才能真正做到防微杜渐。尤其是对于同一行业而言，行业协会应当充分履行自己的监管职能，在发现上市公司存在内部控制信息披露的问题时，应及时对公司进行提醒与跟踪，直到存在问题的公司解决了当前问题。必要时还可制定行业内部的规章制度，在有公司隐瞒不报的情况下可以依据规章对其进行处罚与批评。鼓励同行业者相互监督、学习，同时进行正确的引导，避免恶意监督和竞争。

四、结语

随着资本市场的不断发展，投资者所面临的投资风险也在不断增大，作为理性投资者对上市公司内部控制信息披露的研究和规避风险的考虑，更加深入地掌握上市公司的有关信息非常必要，这些信息中就包括内部控制信息，进而根据各公司经营业绩、管理情况做出合理的决策。上市公司内部控制信息的披露可以有效保护投资者的权益，同时优化资源在金融市场中的配置，增强社会主义市场的公平、公正性。针对现有的问题，提出了几点建议和对策，主张通过统一上市公司内部控制信息披露方式，明确内部控制信息披露具体内容、责任主体，加强其监管工作，完善公司治理结构等，来进一步改善内部控制信息披露的现状。