浅谈基于回归分析法的战略成本管理

崔晓英

摘要：现代商业环境的变化日新月异，促使人们对优秀企业的内涵重新定位。现代企业管理者应着重思考如何以顾客为导向创造价值、如何构建新型商业模式以取得合理盈利、如何建立企业持续竞争优势等核心问题。企业想要立足市场并取得长远发展，就必须用战略的眼光进行变革创新，同时遵从融合性、适应性、成本效益和重要性原则，积极推行战略成本管理。本文从战略成本管理出发，浅谈如何借助IBM SPSS Statistics 22.0统计学软件，应用回归分析方法，建立最能代表业务量与成本间关系的线性方程，以细化成本核算，使之更加科学准确，进而提升企业财务成本管理水平。

关键词：战略成本管理;价值链分析;变动成本法;回归分析法

成本管理是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动。随着企业宏观环境、行业环境和经营环境等因素的变化，企业成本管理理念也在不断发生改变。如由注重成本核算向重视成本控制转变;由成本的经营性控制向成本的规划性控制转变;由产品制造成本管理向产品总成本管理转变;由从静态成本管理向动态成本管理转变等等。

一、价值链分析

价值链分析是战略成本管理的形成来源之一。企业的各个作业活动间存在着非常紧密的联系，每项价值活动都可能给企业创造价值。相关管理人员就需要站在战略视角高度，通过自身掌握的各种具有战略相关性的信息和方法，分别鉴别出哪些作业是增值作业，哪些作业是非增值作业，进而将非增值作业从企业价值链中剔除，以更明确地突显企业的核心优势和竞争能力，从而使企业各项作业活动所创造的价值增值最大化。企业价值链分析包括内部价值链分析和外部价值链分析。企业应运用服务于企业竞争优势建立的成本控制方法体系，分别从这两方面做好内部基本活动和辅助活动、外部纵向价值链和横向价值链分析，从中发现增加价值或降低成本的机会，识别确定企业的关键成功因素，为企业战略管理奠定稳定坚实的基础。

二、变动成本法

在企业成本管理的发展历史过程中，会计人员探索出了很多种成本管理方法，比如变动成本法、标准成本法、作业成本法、目标成本法等等。在具体的管理工作实践中，企业应结合自身成本管理目标，从实际情况出发，以保证产品功能和质量为前提，考虑成本管理具体目标的兼容性、资源的共享性、适用对象的差异性、方法的协调性和互补性，来选择适合本企业的成本管理方法或者可以综合应用不同成本管理方法，为更好地实现成本管理目标和企业效益最大化服务。其中的变动成本法在核算成本的过程中提出了成本性态的概念。核算的关键是将生产过程中消耗的成本分为变动成本和固定成本，变动成本构成了产品的成本，而固定成本作为期间成本进行核算。这种方法应用于固定成本占比较大的企业，也可以帮助产品种类较多的大规模企业简化成本核算。尤其在当今要求产品更新换代速度较快的市场竞争背景下，变动成本法能够更加准确地反映本量利之间的关系，进而为推进以销定产降低库存成本打下基础。也有利于揭示企业产品的盈利能力进而更清晰地划分各部门的成本责任，以便更好地制定执行相关奖惩政策和改进生产工艺及其他过程。

三、回归分析法

如果一项成本不是单纯的变动成本或者固定成本，就需要使用一定的技术方法将此项混合成本进行分解。回归分析法就是其中一种非常重要的方法。回归分析法，简而言之就是用数学方程式表达自变量和因变量之间的变动关系。但计算过程比较复杂，运用了数学以及统计学的学科知识。统计学是一门关于认识客观现象总体数量特征和数量关系的科学。主要是利用科学的方法搜集整理相关样本数据后进行研究，对被统计对象的特征进行测量、描述、记录，建立起数据模型，进而发现其中的内在规律和联系。在回归分析中，我们把实际核算时所关心的变量定为因变量，而将影响因变量取值的变量定为自变量，且二者的关系可用一条直线近似表示。在具体实践操作中，企业可以利用一定历史期间的业务量与成本数据资料，在一个直角坐标系里找到每个数据所对应的点。如图1所示：

最初这些点是没有规律分散分布的点，但运用最小二乘法的原理，可以在此散点图上找到一条相对距离所有点最近的直线，从而建立最能代表业务量与成本间关系的线性方程，再利用此方程确定混合成本中变动成本和固定成本的数据。混合成本的线性方程可以表示为：Y=a+bX（Y：实际成本  X：产量  a：固定成本  b：单位变动成本）

则：

四、实例

2017年以来，某钢厂面对深化改革、转型发展这个重大历史机遇，坚持低成本战略和精品战略，加快信息化和工业化“两化融合”，以管理流程的持续优化和信息数据分析挖掘为手段，实施财务成本精细化管理。为适应上游原燃料市场变化，提高铁前冶炼生产阶段的原燃料成本核算的准确性和合理性，将铁前生铁原燃料成本精细化核算作为企业产品成本核算及成本管控工作的重中之重，采用回归分析法实施精细化成本管控。财务部门于2017年开始收集整理外购冶金焦业务量与成本数据;2018年1-3月应用SPSS软件分析数据，定义业务量为自变量X，成本为因变量Y，先做散点图，再进行数据回归分析以考察回归模型拟合优度、是否具有统计学意义，最后得到线性回归方程;2018年4月后继续收集整理数据，每月应用SPSS软件分析数据计算出回归方程，指导实际工作。进一步强化了产品成本實际核算水平和管控能力，加快财务系统由传统成本核算型向经营管理型转变，充分发挥管理创新在转型升级、提质增效中的支撑和引领作用，全面提升公司创新创效能力和竞争实力。为企业管理层提供可靠的成本信息、制定企业战略方针、持续提升企业竞争力提供有力保障。

五、结束语

在当今“互联网+”时代，大数据发展突飞猛进，数理统计学科知识被广泛运用于各个领域，当然也包括财务会计。电算化、高效化、智能化既是大势所趋，也确实为实际工作提供了无限便捷。在企业经营中将统计学和财务管理两学科融合是现代企业成本管理发展的必然趋势。如今我们可以借助IBM SPSS Statistics 22.0统计学软件来获取以上公式中a、b的值，从而确定混合成本的线性方程，这大大简化了财务人员工作的繁琐，计算结果也更精确。当然，这同时也对财务人员的综合素质以及学习能力提出了更高的要求。财务人员应该不断充电提高自身能力，熟练掌握互联网技术，关注学科进步和前沿知识，善于运用跨学科工具。企业方面也应该为财务会计人员提供学习机会，做好定期培训和后续教育以更新拓宽知识库。另外还应做到完整记录基础信息、完善会计核算基础工作以奠定相对扎实的成本性态分析基础，制定划分变动和固定成本的科学标准以及使用流程规范，能及时、准确、全面地收集并提供有关本量利分析及成本性态等各方面的信息。当然，在现实市场环境实践中，除了成本外，业务量还受到各种其他因素的影响，比如质量、竞争、供需关系、平均利润率等等。所以在实际应用的时候，还需要利用信息时代提供的信息优势，结合专业知识进行分析研究讨论，才能最终得做出最正确的选择。

参考文献：

[1]李瑞萍.利用回归分析探讨原料和产品价格间的关系[J].冶金财会，2007 （7）：28.

[2]张钰珩.浅析回归分析在经济金融领域的运用[J].经济视野，2018 （1）：148.