增值税会计核算相关问题研究

赵子瑞

摘 要：在世界经济危机日益严重的影响下，每个企业规模的大小和会计核算是否健全，已经成为人们越来越关注的话题和焦点。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》中规定增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人，努力把生产的模式转变、更新，将以往的模式打破，重新定义新的消费型增值税种，积极转变投资策略，提高各企业或个体间的潜在竞争力，不断创新和改进社会前进的方向和动力，积极营造了一个良好的市场氛围。

关键词：增值税;会计核算;会计信息披露

一、增值税会计的内涵

增值税会计的内涵一般来说是各企业间根据增值税税法来上缴增值税等各项经济内容。与此同时，缴纳的各项增值税既要受到增值税税法的控制，又要接受会计制度的考量。也就是说，增值税会计是根据增值税相关税法的规定来进行缴纳和实施的，并依照此要求对其应纳税款或补充税款做出相关的报表处理。增值税会计是涉税业务的一种表现形式，所以在实际的理论操作中必须要熟知税法的各项知识要领，时常注意税法的更新动态，把增值税税法和会计学科互相融合，紧跟社会经济发展进程。

二、增值税会计核算的特点

1.实行价外税核算方式

一般价外税都是在销售商品时不包含在内的税，我国现有的增值税就是价外税的一种表现形式，而除此之外的都属于“价内税”。而价内税顾名思义是由销售商品中已经包含的税，就像经营活动中经常出现的营业税、消费税等等。举个例子：假如你是一个超市的老板在营业中你卖了一箱水果，卖出的价格是800元，而你在记账时记录的数目是600元，其中200元直接算入了增值税当中（销项税金）。最后可以看见发票上清楚的记载着销售价额和增值税价格，分别是800元与200元，也就是说，在老板记账的同时是不把增值税的数目记录在内的，如果记录也是在售价以外，而在销售以外进行记录的就叫：“价外税”。换而言之，如果要计提消费税，比如说200元，那么这200元消费税是包含在800元销售价格以内的，所以说消费税则是价内税。

然而增值税就理所当然地成为了价外税的一种，是由购买方承担所有税款，卖出方获得的货款包括销售出的货款和税款两种。通过公式可以看出，税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格。增值税是以在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。所以，从我国的国情上看也必须采用税款抵扣的方法来进行会计核算，再根据销售商品或劳务支出所获得的销售额，按照要求的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款（进项税额），而其中的差额就是增值部分所要交纳的税额。

2.核算范围广

增值税的征税范围包括销售货物、进口货物及部分加工性劳务，如修理、修配劳务，但对大部分一般性劳务和农业没有实行增值税。增值税的核算范围比较广，一般包括：销售货物、进口货物、混合型销售货物、提供加工修理劳务服务等。销售货物主要是指销售有形动产，比如常见的电力作用、热力作用以及气体在内的所有货物。

增值税的会计核算范围还包括：有形动产，不包括不动产。然而加工是指受托加工的部分货物，也就是委托方所要求的主要材料，而受托方则要按照委托方的要求制造出委托方想要的货物并以此来索要加工费用，而这里所指的修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，最终使其恢复原来的功能或执行能力的主要业务。

三、解决增值税会计核算问题的相关对策

1.增强存货成本可比性

《企业会计准则——基本准则》第九条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。要增强存货的可比性就要要求企业提供的会计信息也具備相应的可比性。比如：首先，两个完全相同的企业对于不同时间所出现的相近或等同的事件，必须按照相同的会计政策进行处理，不可以随便改动。其次，两种完全不一样的企业发生了一样或类似的交易行为，也应该按照规定采用正确的会计政策，从而保障会计信息的严谨性和统一性以及相互可比等，但换而言之对于相同或者相似的交易行为，完全不同的两个企业间都采用相同的会计政策其结果是不同的，但却改变不了不同企业的会计核算信息。因此，在进行每个企业的会计核算时都要按照一致的确认、计量和报告基础提供相关的会计信息内容。

在存货成本中都一致采用价税分离的手段，这样一来既充分地体现了当前税法的要求还顺应了增值税会计核算的正确理念，严格实行这样的价税双轨形式就可以在现有的形势下改进增值税存货成本的核算方法，更好地为社会服务，以便其实现经济价值。

2.完善会计信息披露

会计信息的质量严格遵守各企业间财务报表中的信息质量要求，从而使得会计财务报表中所提供的财务资料信息真实有效并有实质性内容资源，让投资者能根据此会计信息质量掌握好各项投资决定，根据其基本准则，要时刻关注其真实、可靠性原则，完善会计信息披露要求，增强可比性质量特征。

而其实际上会计信息内容重于形式，更要对会计信息的二级质量提出要求，正是这种要求对会计信息质量的披露进行了补充和完善，特别是在对特定的种类交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量信息来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，然而，企业则需要在相关性和可靠性两者的基础上找到相对的平衡点，以此来确定信息及时披露的具体时间节点。

3.合理抵扣或退还应收账款中已纳增值税

要合理抵扣或退还应收账款中的已纳增值税，在很多应收账款中出现的最多的由销货方代缴的增值税，而在国家的自身角度考虑，当此时发生坏账时就可以根据当时的情况和自身的情况进行双方面考虑，一旦研究好就可以适当的降低比例，把此项目写成“坏账准备”。