浅谈古代人头税制度的发展变革

摘 要：财政税收在当下也是被时常提及的经济范畴，其在产生与发展的过程中，与我国历史有着密切的联系。在我国五千年的历史积淀中，税收制度一直都是重要的经济制度，并且对于国家政治、经济发展有着重要的作用。在周朝人头税开始征收，也代表着其成为土地税之后最为重要的财政收入形式。本文对古代人头税制度的发展以及变革进行阐述，希望能够借古鉴今，为新时期下的税收制度以及改革赋予新的时代内涵。

关键词：古代 人头税 制度 发展

一、人头税制度变革历程

（一）人头税制度的产生与发展

顧名思义，人头税也就是对人口进行征税，人头税的征收对象是人，并且属于直接税的范畴。人头税在古代具有很高的效率，但是在其背后也带来了一系列的不公平现象。因为人头是在对税款进行征收时，富人的收入非常多，但是一些穷苦人民的收入很低甚至没有收入，他们却要缴纳同样多的税款，因此也带来一系列的不公平的现象。在《诗经·王风·君子于役》中最早记载了中国古代人头税制度的起源。并且在人头税制度出现以后，也使得当时的人们按照相应的制度来开展一系列的活动。在将人头税加入到国家强制制度之后，在一定程度上能够约束人们的行为，同时也能够使得整个人头税制度在此基础之上实现发展与变革。

人头税首先出现在先秦时期，并且其出现在当时的历史环境下也有着一定的必然。随着历史时代的发展，从夏商周过渡到春秋战国之后，人头税也出现了一定的变革，其不仅仅是针对基层人民，更多的渗透到了不同的社会阶层，并且由于国家的强制性作用，也使得其逐渐渗入到人们的生活之中。人头税制度在不同的历史时期发挥着不同的作用，并且其自身的内涵也得到了丰富。在战国时期，著名商鞅变法其中有一项措施就是按成年人进行征税，这样在一定程度上会使得对于人口的统计脱离实际。在秦朝时期，人头税制度在一定程度上继承了商鞅变法时的相关制度，并且到了汉代以后，人头税将其征收范围逐渐扩大，对儿童征收口赋、献费，同时也对成人进行税项征收，比如算赋、户赋等。在三国时期，曹操对人头税制度进行有效的调制。从某种程度上来说，其直接对人头货币税进行废除，并且增加了额外的税收制度“调”，这实际上也是一种新的人头税。该制度经过两晋南北朝等都没有大的方向改变，仅仅是针对其中的征收单位进行了一系列的调整。

（二）人头税制度的变革

从政治上来说，隋唐时期的政局较为稳定，并且经济发展趋向繁荣，这也是我国历史上第一个进入全盛的时期。而隋唐初期针对政治经济等方面也进行了一系列的改革，这些措施也在一定程度上使得国家的政权得到了巩固。在税收制度等方面，沿袭了北魏孝文帝制定的均田制。并且随着隋炀帝登基以后，其在理政上骄奢淫逸，因此也在很大程度上使得群众的负担增大。唐朝统治者则吸收经验、励精图治，有效的改革府兵制，并且在前朝的基础上实施租庸调制，这也是人头税制度的兴起开端。

在唐朝经历了安史之乱之后，很多的制度都受到一定程度的影响，尤其是在社会生产中，国家土地的地位也出现了一定程度的下降。并且之后两税法也开始产生并且实行，这也是唐朝赋役制度较为重大的变革，带动了人头税制度的变化。该制度与田赋合并征收，将人头税并入地亩，因此人头税只是改变了形式，并且从实际意义上来说成为了货币人头税。

在宋朝时期，其沿袭了秦朝的人头税，但是其中很多具有特征的内容出现了变化。比如仅有“免夫钱”这一项内容作为税项。随后到了两宋时期，人头税中的税项又发生了重大的变化，其中以徭役变化为主。宋朝也实现了人头税向对物税的过渡，宋代主要就是沿袭前朝的税收制度，并且在王安石变法之后，也使得徭役成为货币人头税的主要内容。因此到了明朝之后，人头税也实现了人税向对物税变革，并且该变革是具有革命性意义的，实现了人头税制度的基本改变，因此也跳出了历史习惯性的依赖，使得明朝的人头税制度变革具备更强的创新性。

二、人头税制度变革的意义

人头税制度在改革与发展的过程中，对于当代也有一定的借鉴。首先就是在民众承受能力方面的借鉴，要明确一种税种能否有效的沿袭下去，关键取决于人民对于该税制的承受能力。如果税收的增长幅度过大，超过了群众的承受能力，那么就会引起社会的动荡。而社会动荡在一定程度上会引发政权的更替，因此要想实现经济社会的稳定发展，就应当确保税收增长稳定。人头税制度会受到民众在心理承受能力上的影响，因此如果在群众毫无心理准备的时候强制性征收，那么会使得相关行为超过了群众的承受范围，在一定程度上会引起社会的动荡。

其次，人头税制度在变革过程中，对于当下的税制改革方面也有一定的启迪借鉴。由于传统意义上的人头税制度设计较为简陋，因此无法从较为古老的税收制度中获取借鉴，但是经过各朝各代的制度变革之后便能够实现税收制度的完善。比如我们当今的个人所得税制度中，工资薪金所得税这一条与人头税的某些方面相类似，并且也会造成税收过程中不公平的现象，因此对其进行改革时也应当借鉴人头税制度改革的特点。对于税收的缓急程度，也应当结合当前民众的心理承受能力而设置，如果在规定的期限内较为紧迫的进行税收，那么不仅会造成一定程度上的经济损失，在某种层面上也成为了压迫民众的担子，这会使得社会动荡不安。

结束语

古代人头税制度在不同时期经历了不同的变革，并且从整体上来说该制度是处于不断完善的状态。本文结合笔者高中所学知识，并且查阅大量的资料来对古代人头税制度发展及变革进行阐述，从中总结出税制改革的基本借鉴，希望通过文章的论述能为相关工作者的研究提供理论支持。

参考文献

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[2] 葛玲.我国个人所得税综合税制改革研究[D].哈尔滨工程大学，2014.

[3] 张慧娟.以家庭为单位征收个人所得税的改革研究[D].江西财经大学，2017.

作者简介：徐浚译（2000.11.29—），男，籍贯：四川省阆中市，学校：南充市高级中学。