战略管理会计在我国企业的应用研究

杜 东

一、战略管理会计的相关理论问题

（一）战略管理与战略管理会计

战略管理即是从战略的角度综合利用内外部信息对特定阶段内公共组织长期、宏观的发展目标、规划、方针、资源配置等作出的决策。战略需要大量的管理会计信息作为依据，因此战略管理迫切要求管理会计能够提供超越企业本身的更为广泛、更有用的与战略管理相关的信息，不仅要“包括内部信息和财务信息，更要包括诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息”。于是为了对企业的战略管理进行有力支持，提供并分析与企业战略管理所需的财务信息与其他信息，战略管理会便应运而生了。

（二）战略管理会计的基本内容

战略管理会计的主要内容应包括以下几个方面：

1、制定战略目标

以企业所处的环境特征和发展趋势为基础，收据企业内外部信息，明确企业经营方向和业务范围，通过对企业应在市场竞争范围、产品竞争选择、竞争优势保持、竞争目标确定等问题的考虑，遵循关键性、平衡性、权变性、可行性、定量化的原则，最终制定出战略目标，以实现各个部门或各种职能再企业经营发展中应该发挥的作用。

2、战略管理会计信息系统的建立

战略管理会计信息系统能够着重反映质量、供应量、需求量和市场份额等相关信息。信息收集工作可由本企业的信息机构和人员去做，也可委托企业外部专职化管理机构去做。企业还可聘请相关专家进行用当代先进的科学技术直接运用当代先进的科学技术对相关信息进行获取分析从深层次上把握竞争者的动态，对本企业采取相应的战略措施，具有重要的指导意义。

3、战略成本管理

战略成本管理是为了适应企业越来越复杂多变的生存和竞争环境，为企业竞争战略的确定提供帮助，并根据企业的实际情况采取与其竞争战略相符的成本管理制度及方法。成本优势是战略成本管理的核心。战略成本管理围绕的问题是如何以市场动向和客户需求为导向，进行生产或提供服务，从而更好地提高客户的满意度，通过最大限度的降低相关成本，最终帮助企业盈利。

4、战略性投资规划

战略管理会计可以从战略角度提炼与规划相关的实用信息，这些信息是宏观的、灵活的、长期的，而非局部的、僵化的、短期的。对于长期投资规划来说，战略管理会计不应拘泥于以往长期投资规划模型的设定：只在项目建设期内进行资本性投资，而在经营期内不继续投资；在期初一次性垫付流动资金，期末一次性收回，也要考虑在项目经营期内资本性投资与流动资金随产品销量增减而变化的部分。

5、战略业绩评估

战略业绩评估把企业战略和评价指标结合，根据不同的战略采取不同的财务性与非财务性评价指标的方法来动态地衡量战略目标的完成程度，并及时提供反馈信息以调整战略和计划的过程。

（三）战略管理会计的主要方法

1、价值链分析法

价值链的分析包括纵向和横向两个维度。除其涉及的价值链之外，纵向价值链分析也观照自开始的原材料直至产品产出这个过程中的全部环节。而横向价值链分析则以全面、深度的分析为前提，找出本企业与竞业公司在成本数值、成本结构上的差距，针对性的采取各种方法，提升自身实力，实现企业的战略目标，为企业取得成本优势和竞争优势提供更为有利的条件。

2、战略成本动因分析法

战略成本管理所强调的成本动因可以分为结构性成本动因和执行性成本动因两大类。结构性成本动因主要涉及企业规模、范围、经验、技术、多样性的合理选择，结构性成本动因着重解决的问题是制定中庸的战略扩张计划。而执行性成本动因则覆盖整体质量管理、生产能力运用、工厂设计效率、最终产品情况、员工配合，以及以上因素之间的结合度。而想要最优化成本管理，就要最大限度的摸清上述因素的具体情况，最大限度的提高上述因素的水平及其结合度，并进行最大限度的分析。

3、竞业企业情况

以市场为导向，分析竞业企业的市场占有率、经营成本、研发成本、管理政策等的财务信息与其他信息，对竞业企业进行综合测评，在此基础上了解本企业在市场中的具体位置，从而为本企业的战略规划做出有针对性的信息支持，以防御竞业企业，在市场中较好的生存下来。

二、对战略管理会计应用问题的思考

（一）运用战略管理会计应具备的条件

1、应具备战略管理意识，战略管理会计存在的意义就是通过全面实用的信息量对企业战略管理进行有力的支持。因此，若要把战略管理会计做好，相关人员应首先具备战略管理意识并不断对其进行加强和提升。

2、应具备领先的信息管理系统，通过领先的信息管理系统，企业可以获得战略管理所需的全面的财务信息和其他信息。

3、应具备领先的科技水平，不断突破的科学技术尤其是互联网技术为战略管理会计的实施提供了巨大帮助。

（二）战略管理会计现状和问题

目前在我国战略管理会计应用的现状及存在的问题有几个方面：

1、研究成果实用性较差。从业者对于科研人员设计的高难度模型一头雾水；获取模型需要的相关数据耗费巨大。鉴于以上两个因素，相关企业在实际使用中只能将其束之高阁。

2、管理会计在我国多数企业中仍不是工作的重点。具体实践中，大部分企业将人力、物力、财力分配到财务会计，而分配到管理会计的资源相对较少，这在根本上限制了管理会计的实践。

3、企业内部的管理模式对战略管理会计的需求不大。国有企业方面对战略管理会计兴趣不大；中小企业生存尚且艰难当然难以放眼看来遥不可及的未来，更不用说关注战略管理会计了。

4、高素质的战略管理会计人员缺乏。由于多数管理者对战略管理会计关注不足，相关会计从业人员不会主动学习相关知识，更无法接受相关培训，导致企业中具备相关知识和技能的人员短缺。

（三）战略管理会计案例分析

1、财务管控战略实施

国家电网公司与全球最大的企业管理和协同化商务解决方案供应商——德国SAP 公司合作，采用其系统后，生产、销售、财务等各个相关环节得到进一步的优化，相关部门可以更加有效的对接，同步了企业的资金流和信息流，实现了企业管理的整体提升。公司要求所有业务人员要尽快掌握SAP 界面操作；结合业务实际，制定出适合公司生产管理具体情况的流程，同时督促各部门相关员工深入学习SAP 相关知识，熟悉相关业务程序，全面实施企业资源计划系统并以此为契机，提升公司整体管理水平，达到公司的经营目标。

2、企业资源计划系统带来的变化

公司财务资产部围绕“安全、集约、精益、高效”与营销、信息、电财等多部门协同优化资金管理体系，成功搭建具有司库管理理念的公司级集团账户体系；建成以售电、其他销售等收入构成的收款结算池，以工程服务、物资采购等支出构成的付款结算池，并推广现金流“按日排程”功能，加快资金管理转型升级，逐步建成全层级贯通，全业务覆盖的新型资金管理体系，强化了流量资金精益管理，高效运作富余资金，提升资金运作效率效益，全面支持公司整体建设。

3、总结

企业资源计划系统归根结底是在企业战略符合市场及客户需求的前提下实现资源的最优配置。从企业的角度来看，终极目标是实现企业管理的最优化，只有这样才能在市场竞争中利于相对不败之地。

为了提高自身竞争力，电网公司采用企业资源计划系统对公司进行整合管理，有效缩减了生产、管理相关链条的成本，提高了企业资金使用的效率，与竞业公司相比，电网公司就可以很大程度上根据市场动向及时调整应对措施，从而占据优势地位。

三、促进战略管理会计发展的建议

建议从以下四点出发进行战略管理会计的推广：

1、大力推进理论体系、实践方法的研究。根据我国企业实际需求，完善战略管理会计理论和方法体系，与实践紧密结合，完善理论体系建设。提高管理阶层人员战略管理会计意识。加强会计队伍相关理论及实务培训，在集中培训中让会计相关人员深入理解企业战略管理的重要性，并熟练掌握相关理论和实际操作，从整体上提升内部会计从业人员水平，从而培训出一批具有战略管理眼光和业务能力的会计从业人员。

2、对企业内部财务会计和管理会计加以平衡。对企业来说，内部信息和外部市场信息、财务信息和其他信息同样重要。因此企业需要平衡财务会计和管理会计的关系，加大管理会计的投入比重，采用、推行管理会计信息系统，以便于筛选经营管理需要的各种有价值的信息，得出有助于企业成长的财务分析报告和预测决策模型，从而支持企业制定和推行其战略决策。

3、稳固战略管理和战略管理会计的地位。企业的战略计划必须要随着市场的波动、企业自身的变化而不断修正、发展，固步自封只会导致企业战略计划落后于竞业公司，影响到企业的发展甚至生存。战略管理和战略管理会计是相互依存、密不可分的，战略管理需要战略管理会计提供数据支撑。战略管理会计如果没有战略管理的依托不能充分发挥其应有作用，造成资源浪费。因此，企业应首先全面、深入的分析其具体情况，在战略管理的基础上，制定并实施为自己量身定做的战略管理会计方法。

4、理论与实践结合积极试点推广。选取管理有序、制度完善的企业建立试点，提供优惠条件、有利环境，帮助其战略管理会计，相关研究人员进驻企业实地考察分析，在此基础上，进一步修正、发展战略管理会计的理论体系，并以试点为依托，让更多企业进行尝试，这样修正战略管理会计理论体系与战略管理会计推广同步实施，相互补充相互促进，共同发展。